NIF C-17: Propiedades de Inversión

A partir del 1° de enero de 2021 entra en vigor la NIF C-17 “Propiedades de Inversión” de las Normas de Información Financiera Mexicanas, la cual elimina la supletoriedad de la NIC 40.

La NIF C-17, converge con la NIC 40: Propiedades de Inversión y el cambio principal es la posibilidad de evaluar las propiedades de inversión de acuerdo con dos modelos: Valor razonable o Costo de adquisición.

No existían en las normas de información financiera mexicanas (NIF’s) bases para el reconocimiento contable de las propiedades de inversión, por lo tanto, se aplicaba de forma supletoria la NIC 40 “Propiedades de Inversión” de las Normas Internacionales de Contabilidad emitida por IASB.

La NIF C-17 de las normas de información financiera converge con la NIC 40 de las normas internacionales de contabilidad porque permite en un reconocimiento posterior aplicar el modelo del costo o del valor razonable a elección de la entidad, excepto por 2 diferencias:

• La NIF C-17 deja fuera de las propiedades de inversión a los activos con objetivo de generar ingresos por rentas bajo cualquier contrato de arrendamiento operativo.
• No es aplicable a los activos por derecho de uso que tiene un arrendatario, porque no se tiene probabilidad de ganar apreciación de valor por dicho activo.

Esta NIF define propiedad de inversión como un terreno o un edificio, o parte de ellos, que se mantiene por la entidad para obtener rentas o apreciación del capital y no para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien, para fines administrativos; o para su venta en el curso ordinario del negocio.

¿Qué establece la NIF C-17: Propiedades de Inversión?

La NIF C-17, que corresponde a las Normas de Información Financiera mexicanas, establece las pautas contables específicas relacionadas con las “Propiedades de Inversión. En resumen, esta norma se aplica a las propiedades que una entidad mantiene para obtener ingresos, incrementar su valor o ambas cosas, en lugar de utilizarlas en su operación.

Las principales disposiciones de la NIF C-17 incluyen:

• Reconocimiento Inicial: Esta norma establece cómo se deben reconocer las propiedades de inversión en los estados financieros, incluyendo su valor razonable y los costos relacionados.
• Medición Subsecuente: La NIF C-17 describe cómo se deben medir las propiedades de inversión después de su reconocimiento inicial. Por lo general, se permite la medición al costo o al valor razonable, dependiendo de ciertas condiciones.
• Revaluación: La norma contempla la revaluación de las propiedades de inversión, lo que significa que es posible ajustar su valor razonable en los estados financieros.
• Deterioro de Valor: La NIF C-17 establece las pautas para evaluar el deterioro de valor de las propiedades de inversión y cómo se deben reconocer las pérdidas por deterioro.
• Desincorporación: Cuando una entidad desinvierte o vende una propiedad de inversión, la norma describe cómo se debe reconocer la ganancia o pérdida en la enajenación.
• Presentación y Revelación: La norma también detalla los requerimientos de presentación y revelación en los estados financieros, lo que incluye la información que debe ser divulgada sobre las propiedades de inversión.

Es importante destacar que la NIF C-17 es fundamental para garantizar la presentación precisa de las propiedades de inversión en los estados financieros de una entidad y para cumplir con las regulaciones contables y fiscales en México.

Objetivo de la NIF C-17.

El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento de las propiedades de inversión en los estados financieros de una entidad.

Alcance de la NIF C-17.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las propiedades de inversión de entidades que emiten estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3: Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Esta NIF no es aplicable a:

• Los activos que una entidad mantiene como parte de un modelo de negocio cuyo objetivo es sólo generar ingresos por rentas bajo cualquier tipo de contrato de arrendamiento, cuando esta es la actividad primaria de la entidad.
• Los activos por derecho de uso que tiene un arrendatario, sin importar que sean sobre terrenos o edificios.
• Los activos biológicos relacionados con las actividades agropecuarias, los cuales son tratados en la NIF E-1: Actividades agropecuarias.
• Los activos relacionados con la minería y la extracción de petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
• Las propiedades ocupadas por la entidad para la producción, el suministro de bienes o servicios, para fines administrativos o mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

Reconocimiento de la NIF C-17.

Las propiedades de inversión se reconocen cuando se cumplen los elementos de la definición de activo.

Una propiedad de inversión debe darse de baja cuando:

1. La entidad pierde el control sobre la misma, lo cual ocurre cuando la vende o la transfiere a un arrendatario en un esquema de arrendamiento financiero.
   
2. Cuando queda permanentemente retirada de uso y no se esperan beneficios económicos futuros procedentes de su disposición.

Medición/Valoración inicial de la NIF C-17.

Las propiedades de inversión deben valorarse inicialmente a su costo de adquisición, el cual incluye el precio de adquisición, pago de honorarios, impuestos, otros costos, los costos incurridos para dejar el inmueble en condiciones para generar beneficios, los costos asociados con el retiro del activo y, en su caso, el resultado integral de financiamiento.

Medición/Valoración posterior de la NIF C-17.

En su reconocimiento posterior, la entidad puede elegir para evaluar las propiedades entre utilizar el “modelo del costo” o el “modelo del valor razonable”.

En el modelo del valor razonable, una entidad debe valuar, sus propiedades de inversión conforme a lo establecido en la NIF B-17, las pérdidas o ganancias deben de reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo (UPN) como otro resultado integral, no deben depreciarse, no duplicar el reconocimiento de activos; si no puede determinarse el valor razonable de manera confiable, debe valorarse a su costo de adquisición y, continuar valuando la propiedad de inversión a su valor razonable hasta que se disponga.

En el modelo del costo, aplicar lo establecido en la NIF C-6 “Propiedades, Planta y Equipo” o lo establecido en la NIF B-11 “Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas”.

En el modelo del costo, los traspasos de las propiedades de inversión no deben de modificar el valor neto en libros; en el modelo del valor razonable se reconoce como el costo asumido, el valor que se tenía a la fecha del traspaso. Cuando una propiedad ocupada se convertirá en propiedad de inversión a su valor razonable, al momento del cambio, debe de reconocer cualquier diferencia en la utilidad o pérdida neta del ejercicio.

Normas de presentación de la NIF C-17.

Las normas de presentación de la NIF C-17 establecen que:

• En el Balance general, presentarse como activo a largo plazo en un rubro llamado “Propiedades de Inversión”.
• Presentarse en el Estado de resultados integral.
• Las propiedades valuadas a su valor razonable, presentar en la UPN los cambios por valuación a su valor razonable, y en su caso, los ingresos por arrendamiento y ganancias o pérdidas por disposición de propiedades de inversión.
• Las propiedades valuadas al costo, presentar en la utilidad o pérdida del periodo los ingresos por rentas, los gastos por depreciación y pérdidas por deterioro y, de existir, la ganancia o pérdida por disposición de propiedades de inversión.

Normas de revelación de la NIF C-17.

Las normas de revelación de la NIF C-17 requieren que se describa en notas a los estados financieros:

• Las clases de propiedades de inversión
• El modelo adoptado para valuar
• Los criterios utilizados para distinguir las propiedades
• En caso de valor razonable, el perito independiente o en su caso quien realizó    la evaluación
• Las cifras incluidas en la UPN
• Las restricciones para su disposición
• Las obligaciones contractuales de las propiedades de inversión
• En el modelo del valor razonable, revelar los movimientos desde el inicio y hasta el final del periodo y, cuando el ajuste por valor razonable sea significativo, revelar las diferencias antes de ajustar contra lo incluido en los estados financieros.
• En el modelo del costo, revelar los métodos de depreciación, la vida útil, revelar los movimientos desde el inicio y hasta el final del periodo, el valor bruto, la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.

Medición Subsecuente: Valor Razonable o Costo según la NIF C-17.

La Norma de Información Financiera (NIF) C-17 establece pautas significativas para la contabilidad de propiedades de inversión en México. Una de las cuestiones críticas abordadas en esta norma es la medición subsecuente de las propiedades de inversión, lo que significa cómo se valoran y se reflejan en los estados financieros una vez que se han reconocido inicialmente.

La NIF C-17 ofrece dos métodos principales para la medición subsecuente de las propiedades de inversión: el “valor razonable” y el “costo”. Cada uno de estos enfoques tiene implicaciones importantes para la presentación de estados financieros y la toma de decisiones empresariales.

Valor Razonable: La NIF C-17 permite que las propiedades de inversión se midan a su valor razonable. El valor razonable se basa en el precio de mercado actual y refleja el valor estimado de mercado de la propiedad en una transacción entre partes dispuestas. Esta medición refleja cambios en el valor de mercado y es especialmente relevante cuando las propiedades de inversión están destinadas a su disposición.

Costo: La NIF C-17 también permite que las propiedades de inversión se midan al costo, ajustado por deterioro acumulado. Este enfoque es relevante cuando el valor razonable no se puede determinar con fiabilidad o cuando la propiedad no se mantiene para su disposición.

La elección entre estos métodos de medición subsecuente puede tener un impacto significativo en la presentación de los estados financieros de una entidad y en la evaluación de su desempeño financiero. La NIF C-17 establece directrices claras para la selección de la opción adecuada, lo que es esencial para la transparencia y la precisión en la contabilidad de propiedades de inversión en México. Comprender estas opciones y cómo aplicarlas adecuadamente es fundamental para las empresas que gestionan propiedades de inversión y buscan cumplir con los requisitos normativos mexicanos.

Pasos Clave para Cumplir con la NIF C-17: Propiedades de Inversión.

Cumplir con la Norma de Información Financiera (NIF) C-17 es esencial para las empresas que gestionan propiedades de inversión en México. Aquí hay algunos pasos clave que las empresas deben seguir para garantizar el cumplimiento con la NIF C-17:

1. Identificación de Propiedades de Inversión: El primer paso es identificar las propiedades que cumplen con los criterios de propiedades de inversión según la NIF C-17. Estas propiedades se mantienen para generar ingresos a través del alquiler o para el aumento del valor a largo plazo.
2. Reconocimiento Inicial: Las propiedades de inversión deben ser reconocidas inicialmente al costo. Es esencial registrar con precisión todos los costos relacionados con la adquisición, incluyendo el precio de compra, impuestos, y costos de transacción.
3. Medición Subsecuente: Aquí es donde se toma una de las decisiones más cruciales: ¿valor razonable o costo? Según la NIF C-17, las propiedades de inversión pueden medirse a su valor razonable, que se basa en el precio de mercado actual, o al costo, ajustado por deterioro acumulado.
4. Registro de Cambios en el Valor Razonable: Si se elige el valor razonable, las empresas deben registrar cualquier cambio en el valor razonable en los estados financieros. Esto implica un monitoreo constante de las tasas de mercado y la valoración de las propiedades.
5. Presentación de Información en Estados Financieros: La NIF C-17 establece requisitos específicos para la presentación de propiedades de inversión en los estados financieros. Las empresas deben asegurarse de cumplir con estas pautas para la transparencia y la precisión.
6. Evaluación de Deterioro: Se requiere que las propiedades de inversión se evalúen en busca de signos de deterioro. Si se identifica deterioro, es crucial realizar ajustes adecuados en los estados financieros.
7. Revelación de Información: La NIF C-17 también exige que las empresas revelen información adicional sobre sus propiedades de inversión en las notas a los estados financieros.
8. Auditoría Externa: Realizar una auditoría externa es una etapa fundamental para garantizar el cumplimiento. Un auditor externo revisará los estados financieros para asegurarse de que se adhieren a la NIF C-17.

El cumplimiento con la NIF C-17 es esencial para garantizar la precisión y transparencia en la contabilidad de propiedades de inversión. Seguir estos pasos clave y colaborar con expertos en contabilidad y auditoría garantizará que una empresa cumpla con éxito con esta normativa mexicana.

Grupo CPCON: Un fuerte aliado asesorando en el cumplimiento de la NIF C-17: Propiedades de inversión.

A través de los años las normativas contables internacionales y nacionales se van adecuando de forma más específica, con el fin de que las compañías presenten de mejor manera sus estados financieros a los interesados en los mismos (socios, accionistas, abogados, etc.) revelando de modo más claro, la información especializada presentada y estandarizando la brecha con los distintos tipos de giros a las que se dedican las empresas.

Sin embargo, practicar y seguir una norma contable internacional y nacional puede que no sea una tarea fácil. Es por eso queGrupo CPCON, con más de una década de operaciones y con servicios en toda Latinoamérica, ofrece una amplia gama servicios de asesoría y consultoría contable-financiera. Uno de los cuales es la aplicación de la NIC 40 y todo lo que establece la normativa, principalmente en relación con la valoración de las propiedades de inversión, así como su adaptación en México a través de la NIF C-17: Propiedades de Inversión.

FAQ´s.