NIF C-3 Cuentas por cobrar

Introducción

La NIF C-3 es una norma importante que ayuda a asegurar que la información sobre las cuentas por cobrar sea confiable y útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.

El cumplimiento de esta NIF es obligatorio para todas las entidades que están obligadas a aplicar las Normas de Información Financiera Mexicanas.

Las entidades que no están obligadas a aplicar las Normas de Información Financiera Mexicanas pueden aplicar la NIF C-3 de manera voluntaria.

La aplicación de la NIF C-3 permite mejorar la calidad de la información financiera de las entidades, lo que facilita la toma de decisiones de los usuarios generales.

¿Qué son las Cuentas por cobrar?

Las cuentas por cobrar, en el ámbito financiero, representan los montos que una empresa tiene derecho a recibir de sus clientes o de terceros por la venta de bienes o la prestación de servicios a crédito. En esencia, constituyen los activos de una empresa que reflejan los ingresos por ventas que aún no se han recibido en efectivo.

Estas cuentas suelen originarse por la venta de bienes o servicios a crédito, lo que implica que el cliente o deudor tiene un plazo determinado para liquidar la deuda. Por lo tanto, las cuentas por cobrar representan una promesa de pago futuro por parte del deudor.

Existen varios tipos de cuentas por cobrar, que incluyen cuentas comerciales, cuentas a empleados, cuentas a partes relacionadas, impuestos por recuperar, entre otros. Cada una de estas categorías puede tener diferentes términos de pago y condiciones, lo que afecta la gestión y el tratamiento contable de estas cuentas en los estados financieros de una empresa.

Origen de la NIF C-3

El Boletín C-3, Cuentas por cobrar, se publicó en 1974, abordando el tema de cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar. Sin embargo, no profundizó en ciertos aspectos cruciales, como el carácter de instrumentos financieros que tienen la mayoría de las cuentas por cobrar, como las cuentas comerciales, y el procedimiento y la forma de reconocimiento de la estimación.

La NIF C-3 recibió aprobación unánime por parte del Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2013 y será aplicable a partir de los ejercicios que comiencen el 1º de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada desde el 1º de enero de 2016, siempre que se realice conjuntamente con la implementación de la NIF C-20, Instrumentos financieros para cobrar principal e interés.

Esta norma incorpora todas las modificaciones realizadas desde su aprobación hasta antes de su entrada en vigor, con el objetivo de unificar los criterios establecidos por las normativas específicas relacionadas con instrumentos financieros, que incluyen las NIF C-2, C-3, C-9, C-10, C-16, C-19, C-20 y la ONIF 3.

Objetivo de la NIF C-3

La Norma de Información Financiera C-3 (NIF C-3) se enfoca en establecer las pautas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y continuo de las cuentas por cobrar sin interés en los estados financieros de una empresa.

Motivos de Emisión de la NIF C-3

Ante los cambios en el contexto internacional y, en particular, en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) ha determinado la necesidad de actualizar el contenido de la normativa sobre cuentas por cobrar. Para ello, durante el período de abril a septiembre de 2011, el CINIF sometió a consulta pública el proyecto de la NIF C-3, titulado “Cuentas e instrumentos financieros por cobrar”, que abordaba específicamente las cuentas por cobrar comerciales, reconociendo su naturaleza como instrumentos financieros.

El proceso de consulta reveló que la norma era demasiado compleja, especialmente para aquellas entidades cuyas cuentas por cobrar comerciales no se asemejan a instrumentos financieros más complejos, como préstamos u otros instrumentos financieros de deuda. Tras analizar las respuestas recibidas, el CINIF decidió dividir el tratamiento de las cuentas por cobrar en dos normativas separadas: la NIF C-3, abordando las cuentas por cobrar comerciales, y la NIF C-20, centrada en los instrumentos financieros para cobrar principal e interés.

Por lo tanto, la presente norma se concentra exclusivamente en las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, que incluyen cuentas a empleados, partes relacionadas, impuestos y otros conceptos diversos que, en ocasiones, se denominan “deudores diversos”.

Alcance de la NIF C-3

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las cuentas por cobrar y a las otras cuentas por cobrar, que no devengan interés, de entidades que emiten estados financieros en los términos establecidos en el Marco Conceptual de las NIF.

Las cuentas por cobrar que se tratan en esta NIF son aquellas que no tienen interés ya sea explícito o implícito; por lo tanto, incluyen: a) Cuentas por cobrar de corto plazo; y b) Otras cuentas por cobrar de corto plazo. Las cuentas por cobrar y las otras cuentas por cobrar, que devengan interés o sin interés explícito, pero que son de largo plazo (dado que estas últimas tienen un costo del dinero en el tiempo el cual se considera interés) se tratan en la NIF C-20, Instrumentos financieros para cobrar principal e interés; tales como cuando una entidad: a) Otorga financiamiento a ciertos clientes, en atención a sus políticas de venta y de crédito, por el monto del producto o servicio vendido y cobrando un monto de interés; o b) Financia un arrendamiento u otra cuenta por cobrar.

Valuación en la NIF C-3

La valuación inicial de las cuentas por cobrar debe hacerse al considerarse devengada la operación que les dio origen, lo cual ocurre cuando, se transfiere el control sobre los bienes o servicios acordados con la contraparte. Sólo deben reconocerse aquellas cuentas por cobrar por las cuales el ingreso puede ser reconocido de acuerdo con la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes. Las bonificaciones, descuentos y devoluciones deben afectar el monto por cobrar, y deben reconocerse cuando surge el derecho de tomar la bonificación, descuento o devolución por el cliente. Esto puede ocurrir al momento de la venta o cuando se dan ciertas circunstancias posteriores. Si se espera que las circunstancias posteriores ocurran, la entidad debe efectuar una estimación o provisión, al respecto; Las cuentas por cobrar deben valuarse inicialmente al precio de la transacción determinado con base en la NIF D-1. Las cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben reconocerse inicialmente en la moneda funcional, utilizando el tipo de cambio histórico; es decir, aquel con el cual la entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar a la fecha de la transacción.

Tipos de valuacion

Dentro de la valuación existen dos tipos de reconocimientos, el inicial y el posterior.

La NIF C-3 nos indica sobre la valuación inicial: Cuentas por Cobrar a Clientes Su reconocimiento inicial debe realizarse cuando sean devengadas es decir cuando pueden reconocerse como ingresos. Estas deben ser valuadas a su valor razonable, que por lo común corresponde al valor nominal del contrato o documento fuente, por ejemplo, el importe de una factura. Las cuentas en moneda extranjera se deben reconocer usando el tipo de cambio a la fecha de la operación. En caso de existir descuentos, bonificaciones y las devoluciones también deben incluirse en el reconocimiento de las cuentas por cobrar en el momento en que sucedan. Por ejemplo, un descuento por pronto pago.

Otras Cuentas por Cobrar

Su reconocimiento inicial de igual forma se debe realizar cuando estas se devengan, y también se deben valuar a su valor nominal. Ejemplos de devengación:

• Cuentas por cobrar a empleados y partes relacionadas: se devengan cuando se entrega el recurso, por ejemplo, un préstamo a un empleado se devenga cuando el dinero es entregado al empleado, desde ahí surge el derecho al cobro de esa cuenta.

• Impuestos por recuperar: cuando se tiene el derecho, es decir, cuando la declaración de impuestos es presentada y el impuesto a cargo y a favor es determinado y declarado ante la autoridad.

• Cualquier otra cuenta por cobrar: cuando existe el derecho de cobro de esta.

La NIF C-3 nos indica sobre la valuación posterior lo siguiente: Las cuentas por cobrar deben valuarse, con posterioridad al precio de la transacción pendiente de cobro. Las cuentas en moneda extranjera se deberán convertir usando el tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del estado financiero, y las pérdidas y ganancias de estas conversiones deben reflejarse en el resultado integral de financiamiento.

Normas de presentacion

La entidad debe presentar las cuentas por cobrar en forma segregada de las otras cuentas por cobrar, ya sea dentro del estado de situación financiera o en las notas. Estos rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones para incobrabilidad, bonificaciones, descuentos y devoluciones, o pueden presentarse las estimaciones por separado, a continuación del monto correspondiente de cuentas por cobrar.

Considerando su plazo de recuperación, las cuentas por cobrar deben clasificarse en corto plazo, salvo que la entidad considere que una presentación diferente proporciona mejor información al usuario de los estados financieros, siguiendo las prácticas del sector al cual pertenece la entidad. Para efectos del párrafo anterior, deben considerarse como cuentas por cobrar a corto plazo aquellas cuya recuperación está prevista dentro de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del estado de situación financiera o no mayor al ciclo operativo de la entidad, siguiendo lo indicado en la NIF B-6, Estado de situación financiera.

Si se descuentan cuentas por cobrar con recurso (manteniendo la entidad los riesgos de cobranza), debe presentarse el financiamiento obtenido como un pasivo y no deducirse de las cuentas por cobrar, de acuerdo con lo indicado en la NIF C-14. Los saldos acreedores de cuentas por cobrar y de otras cuentas por cobrar deben presentarse como un pasivo. En los casos en que exista la intención de compensar una cuenta por cobrar con una cuenta por pagar debe seguirse lo indicado en la NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros.

Las cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas, que provengan de compra de bienes o servicios deben presentarse o revelarse por separado en las notas a los estados financieros, ya que la naturaleza del deudor les confiere una característica especial en cuanto a su exigibilidad, tal como se indica en la NIF C13, Partes relacionadas. En caso de existir saldos acreedores de importancia en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como una cuenta por pagar o como un anticipo de clientes, según sea el caso.

Normas de revelacion

La entidad debe revelar los principales conceptos que integran el rubro de cuentas por cobrar:

• Integración de la cuenta.
• Estimación de las cuentas incobrables,
• Políticas de determinación de las cuentas incobrables.
• Cuentas con partes relacionadas.
• Saldos de cuentas por cobrar en las distintas monedas que maneje.
• Cuentas por cobrar en garantía con gravament y las características de estas.

Preguntas frecuentes sobre la NIF C-3: