NIF C-15: Deterioro en el valor de los activos

El concepto de “Deterioro” en las finanzas gerenciales.

El valor de los activos de las empresas, una vez auditados y contabilizados, pueden sufrir diferentes mermas que se manifiestan cuando el importe recuperable del bien es menor a su precio contable. Estas deficiencias son conocidas, en el ámbito de las Normas Internacionales Financieras (NIIF) como deterioros del valor de los activos. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 36), denominada Deterioro de Valor de los activos, es la que trata estas pérdidas y sus posibles reversiones.

Por todas aquellas personas que estén al frente de la administración de una empresa chica, mediana o grande; es conocido el hecho de que los bienes una vez contabilizados, son sometidos a variaciones de su valor a causa de diferentes factores, causando que aumente o disminuya. La norma que hace presencia en esos casos, aplica a las mermas de valor de los activos, incluidos los intangibles y, cuando dichos componentes no pueden ser evaluados separadamente, se introduce el concepto de unidad generadora de efectivo, o grupo de activos identificables como generadores de flujos de tesorería independientes. La NIC 36 “deterioro de valor de los activos”, es aplicable sobre estas mermas de valor y sus posibles restituciones de acuerdo al tiempo operativo restante.

Origen de la NIF C-15

En México, la revisión de las Normas de Información Financiera se realiza bajo el modelo de convergencia comparando la norma local contra la norma internacional, analizando las diferencias y señalando los puntos donde ambas concurren. A partir de la existencia de una constante preocupación por cómo determinar si hay un deterioro en activos de larga duración, surgió el hecho de tratar de evitar que en los estados financieros aparezcan valores financieros que resulten irrelevantes, desconfiables y que generen pérdidas.

La NIF C-15 converge sustancialmente con las Normas Internacionales de Información Financiera, particularmente con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 36. Sin embargo, cabe mencionar que, en la determinación del valor de uso, esta NIF no considera apropiado no tomar en cuenta las erogaciones por impuestos a la utilidad en los flujos de efectivo futuros, así como utilizar una tasa de descuento antes de impuestos, como lo requiere la NIC 36. A pesar de esa comparativa, no se considera una diferencia con la NIC 36 respecto a la tasa de descuento, ya que la tasa de descuento antes de impuestos a la utilidad equivale a la tasa nominal de descuento de la NIF C-15.

Objetivo de la NIF C-15.

El objetivo de la NIF C -15 es instituir las normas de valuación que deben de ser aplicadas en caso que se detecte un deterioro del valor de activos del tipo de larga duración, la cual se ayuda de las bases que se establecen en la NIF B-17 para realizar su valuación, la cual consiste en la determinación del valor razonable. La NIF C -15 hace referencia al deterioro en el valor de activos de larga duración, sin importar que sean activos intangibles o tangibles, pero hay que tomar en cuenta que sí deja de lado a los activos que se valúan a través de otras normas.

Razones para emitir la NIF C-15.

La NIF C-15 se emite para:

a) Actualizar la normativa considerando los estándares internacionales.

b) Uniformar las revelaciones sobre las pérdidas por deterioro y su reversión.

Alcance.

La NIF C-15 es aplicable a empresas que sean dueñas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles e inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos y otros. Los cambios contables que se generen por la aplicación de la NIF C-15 se realizarán de manera prospectiva con base a la NIF B-1 “Cambios contables y corrección de errores”.

Todas las actividades realizadas por las empresas se traducen en valores monetarios que por sí solos no detallan las cualidades y características de los activos. Los estados financieros pueden ocultar daño físico, pérdidas en la calidad, disminución del valor de los bienes por cambios dinámicos en tecnología, por la fabricación de nuevos productos, por entornos adversos para cumplir con regulaciones legales, de salud, medio ambiente o de responsabilidad social. Por lo anterior, se requiere de una norma específica para calcular el deterioro, determinar la recuperabilidad de los activos de larga duración y, ajustar el valor neto en libros de forma consistente.

La inversión extranjera y, los usuarios internos y externos de información financiera demandan que dicha información esté valuada, presentada y revelada con base a lineamientos aceptados de forma general a nivel mundial.

Proceso de reconocimiento del deterioro en el valor de los activos de larga duración.

1. Identificar la presencia de indicios de deterioro. Fuentes internas como lo es la obsolescencia o daño físico e informes internos que revelan que el rendimiento económico va a ser menor al esperado y, fuentes externas como es una disminución significativa en la producción, cambios adversos en el futuro inmediato de carácter económico, ambiental o de mercado, etc., entre otros, son señales que indican que el valor neto en libros no es totalmente recuperable.
2. Establecer el momento de efectuar la prueba de deterioro. Cuando haya uno o más indicios de deterioro efectuar prueba de deterioro, por lo menos una vez al año.
3. Identificar las UGE’s. La UGE (Unidad Generadora de Efectivo) es la agrupación más pequeña de activos de larga duración que genera entradas de flujos de efectivo, debe identificarse en forma consistente, excepto porque se justifique un cambio.
4. Determinar el monto recuperable de la UGE. Es el monto mayor entre el Valor Razonable Menos sus Costos de Disposición (VRMCD) y el valor de uso. Cuando el VRMCD es mayor que el valor en libros, no hay deterioro. VRMCD es el valor de venta que los participantes de un mercado abierto otorgan a las UGE’s y, valor de uso es la estimación de flujos de efectivo futuro que se espera obtener de las UGE’s.
5. Asignar los activos corporativos, crédito mercantil y otros activos con vida indefinida a las UGE’s. Estos activos no generan flujos de efectivo en forma independiente, asignar su valor neto en libros a una o varias UGE’s.
6. Realizar las pruebas de deterioro y, en su caso, reconocer la pérdida. Disminuir el valor en libros de una UGE, más activos corporativos, más crédito mercantil, más otros activos intangibles de vida indefinida hasta su monto recuperable, sólo si es menor al valor neto en libros. Cuando el monto recuperable es mayor al valor en libros, no hay deterioro. La pérdida por deterioro se distribuye hasta reducir el valor neto en libros de cualquier crédito mercantil asignado a la UGE y el remanente se prorratea entre las demás UGE’s. La pérdida por deterioro se registra contra la utilidad o pérdida del ejercicio en el rubro de costos y gastos donde que se presente la depreciación o amortización.
7. Identificar la presencia de indicios de reversión. En ejercicios posteriores al reconocimiento inicial, evaluar si al final de cada periodo el indicio de deterioro ya no existe, obtener evidencias de que el valor de un activo ha aumentado.
8. Realizar una prueba de reversión de deterioro, en su caso reconocer la reversión. Ante la presencia de indicios de reversión, realizar una prueba de deterioro y, aumentar el valor neto en libros hasta su monto recuperable contra la utilidad o pérdida del ejercicio.
9. Revisar la depreciación, amortización, valor residual y vida útil de los activos. Cuando se determine una pérdida o reversión de deterioro de los activos de larga duración, revisar y ajustar la vida útil, depreciación, amortización y valor residual, lo anterior inclusive si no se reconoce ajuste.

En ningún caso se permite reconocer pérdidas por deterioro como parte de los gastos que han sido capitalizados en el valor de un activo. En el caso de deterioro de inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes, atender a la NIF C-7.

CPCON como su socio en la prueba de deterioro (impairment test) y la aplicación de la normativa contable-financiera.

Con un nivel de profesionalidad y personal calificado, CPCON se convierte en su socio estratégico brindándole la completa asesoría y, solución de valoración y realización del test de deterioro (impairment test) de los activos de su empresa para ayudarlo a cumplir con la exigencia de las normativas contables NIC-NIIF; así como su aplicación en la normativa contable-financiera nacional.

Grupo CPCON cuenta con amplia experiencia y las capacidades necesarias para el reconocimiento del valor de los activos, colaborando con empresas y entidades financieras en la realización de las pruebas de deterioro (impairment test) siguiendo los estándares de la NIC 36 convergiendo con la NIF C-15; pudiendo así aportar mayor confianza a los inversionistas, reguladores, auditores y a otros agentes externos.

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