NIF D-5: Arrendamientos (México)

El arrendamiento desempeña un papel fundamental en las operaciones de muchas organizaciones. Constituye una vía para acceder a activos, asegurar financiamiento y mitigar la exposición de la entidad a riesgos asociados con la propiedad de bienes, tales como pérdidas por robo o depreciación excesiva. Dado lo frecuente de esta práctica, es imperativo que los usuarios de los estados financieros tengan una comprensión integral y clara de las actividades de arrendamiento llevadas a cabo por la entidad.

La Norma de Información Financiera (NIF) D-5 sobre Arrendamientos representa un hito significativo en el ámbito contable mexicano, pero su desarrollo y evolución tienen una historia que vale la pena conocer. Antes de la emisión de esta NIF, existió el Boletín D-5, Arrendamientos, que entró en vigencia en 1991. Este boletín marcó la convergencia con la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC 17) establecida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Para mantener esta alineación con estándares internacionales, el Boletín D-5 se modificó a través de las Mejoras a las NIF 2011 y las Mejoras a las NIF 2013. Además, como un componente adicional, la aplicación supletoria de la IFRIC 4, que aborda la Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), ha sido una parte relevante de este proceso. Esta introducción nos brinda una perspectiva sobre el trasfondo y la evolución de la NIF D-5 en relación con los arrendamientos en México.

Origen y aprobación de la NIF D-5

En noviembre de 2017, la NIF D-5 recibió la aprobación unánime del Consejo Emisor del CINIF y se estableció que entraría en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2019. Es importante destacar que se permite la aplicación anticipada de esta norma para aquellas entidades que ya utilicen la NIF D-1, referente a los Ingresos por contratos con clientes, antes de la fecha de entrada en vigor oficial de la NIF D-5. Además, esta NIF revoca y reemplaza el Boletín D-5, Arrendamientos, y elimina la supletoriedad de la IFRIC 4, que se encargaba de la Determinación de si un Acuerdo contenía un Arrendamiento. Esta información nos brinda claridad sobre el calendario de implementación y los cambios asociados con la NIF D-5.

Razones para emitir la NIF D-5

• Ambos consejos llegaron a la conclusión de que es necesario que un arrendatario reconozca los activos y pasivos de todos los arrendamientos, con ciertas excepciones limitadas. Asimismo, ambas instituciones han establecido definiciones armonizadas para los arrendamientos. En lo que respecta a la valoración de los pasivos por arrendamiento y al reconocimiento de arrendamientos que anteriormente se clasificaban como arrendamientos financieros, los consejos tomaron decisiones similares. Además, se ha optado por no realizar cambios significativos en la contabilidad del arrendador.
• El fruto de este proyecto conjunto es la norma NIIF 16 y la Accounting Standards Codification (ASC) 842 del US GAAP, ambas tituladas “Arrendamientos”.
• Sin embargo, dada la divergencia de enfoques entre los consejos en lo que respecta a los arrendamientos que antes se clasificaban como arrendamientos operativos, el CINIF debió determinar con cuál de estas dos normas converger. Manteniéndose fiel a su objetivo general de converger con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), optó por desarrollar la presente NIF D-5 con el propósito de armonizarse con estas normas internacionales.

Objetivo de la NIF D-5

El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas para la valuación, presentación y revelación de los arrendamientos en los estados financieros de una entidad económica, ya sea como arrendataria o como arrendadora. 

Principios básicos de la NIF D-5

• Para un arrendatario, es esencial que reconozca un activo que representa su derecho de uso sobre el activo subyacente y, al mismo tiempo, un pasivo por arrendamiento que refleja su obligación de efectuar los pagos correspondientes, a menos que el arrendamiento sea de corto plazo o el activo subyacente tenga un valor reducido.
• En cuanto al arrendador, la clasificación de sus contratos de arrendamiento como operativos o financieros se basa en si se produce una transferencia sustancial de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente. Cuando se trata de arrendamientos financieros, el arrendador desafecta el activo subyacente y reconoce una cuenta por cobrar. Estas medidas son esenciales para una gestión adecuada de los arrendamientos.

Principio del formulario

Directrices de la NIF D-5

• Un aspecto distintivo de la NIF D-5 es su introducción de un modelo de reconocimiento uniforme para arrendatarios. Este modelo exige el registro de un activo representando el derecho de uso y un pasivo por arrendamiento que abarca el valor presente de los pagos futuros. Esencialmente, esto implica que los arrendatarios deben reflejar en sus estados financieros el impacto de los arrendamientos, independientemente de su clasificación legal o contractual. Sin embargo, se establecen dos excepciones: arrendamientos de corto plazo (menos de 12 meses sin opción de compra) y arrendamientos de activos de bajo valor.
• Para los arrendadores, la NIF D-5 mantiene la clasificación en arrendamientos operativos y financieros, basada en la transferencia sustancial de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente. Los arrendadores reconocen los ingresos por arrendamiento según la naturaleza del contrato y la NIF D-1 sobre Ingresos por contratos con clientes.
• Asimismo, esta norma prescribe reglas sobre cómo presentar y revelar información sobre arrendamientos en los estados financieros, así como pautas para la transición durante la implementación inicial. En conjunto, la NIF D-5 tiene como objetivo mejorar la transparencia y comparabilidad de la información financiera relacionada con los arrendamientos, y representar de manera más precisa la realidad económica de estos acuerdos.

Definiciones utilizadas en la NIF D-5

La NIF D-5 define los siguientes términos:

• Arrendamiento: Es un contrato en virtud del cual el arrendador concede al arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo a cambio de una renta.
• Activo subyacente: Es el activo sujeto de un arrendamiento, cuyo derecho de uso ha sido otorgado por un arrendador a un arrendatario.
• Arrendatario: Es la entidad que tiene el derecho de usar un activo subyacente durante un periodo de tiempo a cambio de una renta.
• Arrendador: Es la entidad que concede el derecho a usar un activo subyacente durante un periodo de tiempo a cambio de una renta.

Clasificación de los arrendamientos en la NIF D-5

La NIF D-5 clasifica los arrendamientos en dos categorías:

• Arrendamientos operativos: Son aquellos en los que el arrendatario no obtiene la mayoría de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente.
• Arrendamientos financieros: Son aquellos en los que el arrendatario obtiene la mayoría de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente.

Reconocimiento y medición de arrendamientos en la NIF D-5

Los arrendamientos operativos se reconocen en los estados financieros del arrendatario como gastos de arrendamiento a medida que se producen.

Los arrendamientos financieros se reconocen en los estados financieros del arrendatario como un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento. El activo por derecho de uso se amortiza a lo largo del plazo del arrendamiento, y el pasivo por arrendamiento se paga a medida que vencen las cuotas de arrendamiento.

Presentación de arrendamientos en la NIF D-5

Los arrendamientos operativos se presentan en los estados financieros del arrendatario como gastos de arrendamiento a medida que se producen. Los arrendamientos financieros se presentan en los estados financieros del arrendatario como un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.

Revelaciones en la NIF D-5

La NIF D-5 requiere que las entidades económicas revelen información sobre sus arrendamientos en los estados financieros. Esta información incluye:

• La clasificación de los arrendamientos
• Los importes de los arrendamientos
• Los términos de los arrendamientos
• Los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los activos subyacentes

Conclusión

La NIF D-5 es una norma importante que proporciona información relevante y comparable sobre los arrendamientos para los usuarios de los estados financieros. Esta información ayuda a los usuarios a comprender los derechos y obligaciones de la entidad económica en relación con los arrendamientos, así como los flujos de efectivo futuros esperados.

Grupo CPCON como socio para cumplir con la NIF D-5

Grupo CPCON puede ser un gran aliado en el cumplimiento de la NIF D-5: Arrendamientos a través de una variedad de servicios y asesoramiento especializado. Algunas formas en que Grupo CPCON puede colaborar en este aspecto son:

• Evaluación y Diagnóstico: Grupo CPCON puede llevar a cabo una revisión exhaustiva de los contratos de arrendamiento y las prácticas contables actuales de una entidad para determinar su alineación con la NIF D-5.
• Implementación de Procesos y Sistemas: Puede asistir en la implementación de procesos y sistemas contables que cumplan con los requisitos de la NIF D-5, asegurando un registro y reconocimiento precisos de activos y pasivos de arrendamiento.
• Clasificación de Arrendamientos: Ayudará a determinar si un contrato de arrendamiento debe ser clasificado como operativo o financiero, considerando los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente.
• Valoración de Arrendamientos: Grupo CPCON puede proporcionar asesoramiento en la valoración de activos y pasivos por arrendamiento, así como en la preparación de los cálculos necesarios.
• Presentación y Revelación: Ayudará en la preparación de estados financieros que cumplan con las normativas de presentación y revelación de la NIF D-5.
• Capacitación y Formación: Grupo CPCON puede ofrecer capacitación a los equipos contables y financieros para asegurar que comprendan y apliquen adecuadamente la NIF D-5.
• Consultoría Continua: Proporcionará asesoramiento continuo para garantizar que la entidad cumple con la normativa en curso y se adapta a futuros cambios o actualizaciones.

Grupo CPCON puede desempeñar un papel fundamental en la gestión y cumplimiento efectivo de la NIF D-5: Arrendamientos, ayudando a las entidades a cumplir con las normas y a mejorar la transparencia y comparabilidad de la información financiera relacionada con los arrendamientos.

Preguntas frecuentes

¿Qué es un arrendamiento?

Un arrendamiento es un contrato en virtud del cual el arrendador concede al arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo a cambio de una renta.

¿Qué es un arrendamiento operativo?

Un arrendamiento operativo es aquel en el que el arrendatario no obtiene la mayoría de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente. En un arrendamiento operativo, el arrendador sigue siendo el propietario del activo subyacente y es responsable de su mantenimiento y conservación. El arrendatario simplemente tiene el derecho de usarlo durante un periodo de tiempo a cambio de una renta.

¿Qué es un arrendamiento financiero?

Un arrendamiento financiero es aquel en el que el arrendatario obtiene la mayoría de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente. En un arrendamiento financiero, el arrendatario es responsable de la mayoría de los costos relacionados con el activo subyacente, como su mantenimiento, conservación y depreciación. El arrendador simplemente recibe una renta por el uso del activo subyacente.

¿Cuáles son los criterios para clasificar un arrendamiento en la NIF D-5?

La NIF D-5 establece cuatro criterios para clasificar un arrendamiento como operativo o financiero:

• Transferencia de la mayoría de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad: Si el arrendatario obtiene la mayoría de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente, el arrendamiento se clasifica como financiero.
• Plazo del arrendamiento: Si el plazo del arrendamiento es igual o superior al 75% de la vida económica estimada del activo subyacente, el arrendamiento se clasifica como financiero.
• Opción de compra: Si el arrendatario tiene una opción de compra por un precio que es sustancialmente inferior al valor razonable del activo subyacente al momento de ejercer la opción, el arrendamiento se clasifica como financiero.
• Prima de arrendamiento: Si el importe de la prima de arrendamiento es significativo, el arrendamiento se clasifica como financiero.

¿Cómo se aplica la NIF D-5?

La NIF D-5 se aplica a todos los arrendamientos celebrados por entidades económicas que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. La norma debe aplicarse de forma retrospectiva a los arrendamientos que se encuentren en vigor al inicio del periodo contable en el que la norma entre en vigor.