NIC 22 – Combinaciones de negocios

Con la apertura de las economías de todo el mundo, las operaciones internacionales denominadas combinaciones de negocios han aumentado considerablemente. Y la NIC 22 se encarga de postularlos.

Con la globalización, se han producido varios cambios importantes en el mercado financiero y contable. En este sentido, la tecnología fue una gran aliada de estos cambios porque ayudó a la creación de nuevas regulaciones que se basan en la competencia del mercado y en la creciente necesidad de reducción de costes.

Antes, cada país tenía sus propias normas y reglas para normalizar la contabilidad de sus empresas. Pero en el proceso de apertura de los mercados comerciales, muchas empresas se han establecido en otros países.

Por lo tanto, tanto si se trata de una empresa brasileña que ha salido al extranjero como de una extranjera que se ha establecido en el país sudamericano, necesitan adaptarse a la contabilidad internacional. Al fin y al cabo, hay reglas y normas contables vigentes en más de 140 países que se crearon con el objetivo de normalizar y unificar la contabilidad en todo el mundo.

En otras palabras, con las Normas Internacionales de Contabilidad fue posible normalizar los estados financieros en todo el mundo. Estas normas, conocidas como NIC o NIIF según el año en que fueron emitidas, suelen corresponder en Brasil a las CPC.

En y antes de 2001, las Normas Internacionales de Contabilidad se denominaban Normas Internacionales de Contabilidad, o NIC. Después de 2001, tras un cambio en el organismo que las creó y emitió, se convirtieron en las Normas Internacionales de Información Financiera, o NIIF.

Para ayudar en las cuestiones de las nuevas condiciones del mercado, las que presentan las combinaciones de negocios, se creó la NIC 22. Porque con la reducción de costes dentro del mercado se han estimulado las asociaciones, fusiones, incorporaciones, coaliciones y adquisiciones de una empresa con otra.

Resumen de la NIC 22

En las últimas décadas se ha producido una armonización de las normas contables en todo el mundo para reducir la diversidad que existía en la contabilidad. Así, este proceso ha facilitado y facilita los flujos de capital transnacional y estimula el crecimiento de la economía.

Con ello, muchas empresas acabaron combinándose, lo que hizo que la contabilidad internacional creara una norma específica para este tema. Esta norma es la NIC 22, cuyo objetivo es prescribir el tratamiento contable de las combinaciones de negocios.

La norma cubre tanto la adquisición de una empresa por otra como la situación menos común en la que no se puede identificar a un adquirente, que se caracteriza por ser una unión de intereses.

En consecuencia, la NIC 22 permite que las combinaciones de negocios se contabilicen utilizando el método de agrupación de intereses para las combinaciones clasificadas como uniones de intereses y el método de compra para las combinaciones clasificadas como adquisiciones. En otras palabras, una empresa sólo puede utilizar un método.

Por ello, al cabo de un tiempo la NIC 22 sufrió varias revisiones y en 2004 se aprobó el alcance de la NIIF 3. Por lo tanto, la NIC 22 se ha convertido en la NIIF 3, pero con algunas modificaciones y adiciones para satisfacer las demandas y necesidades contables.

¿Qué CCP corresponde a la NIC 22?

Para que las normas brasileñas converjan con las internacionales, en el año 2015, varias entidades brasileñas se unieron para crear el Comité de Pronunciamientos Contables, o CPC. Así, el CPC se creó mediante la resolución 1.055/05 del CFC.

Sin embargo, fue a través de la Ley 11.638/2007 que las normas contables brasileñas comenzaron a converger con las normas internacionales. Y todo ello para unificarlas y que haya entendimiento y armonización entre las empresas extranjeras y las brasileñas dentro del mismo mercado.

Por lo tanto, el CPC es responsable de emitir varios pronunciamientos técnicos que abarcan las características del mercado brasileño e internacional. Sin embargo, la NIC 22 no se corresponde con ninguna CPC, ya que estos pronunciamientos surgieron después de que dicha norma hubiera caducado.

La norma que la sustituyó, la NIIF 03, tiene correspondencia con la CPC 15 – Combinación de negocios que se aprobó en 2011.

¿Qué es la NIC 22?

En abril de 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad aprobó la NIC 22 – Combinaciones de negocios . Esta norma se publicó originalmente en octubre de 1998 como versión revisada de una norma que se publicó en noviembre de 1983. Ya en marzo de 2004, el organismo responsable sustituyó la NIC 22 al emitir la NIIF 3.

Por lo tanto, la NIC 22, que habla de las combinaciones de negocios, habla de dos métodos para dichas combinaciones cuando no se puede identificar al adquirente. Este método se denomina método de agrupación de intereses.

Según esta norma, el método de agrupación de intereses sólo se permitía para determinadas combinaciones de negocios. En ellas, no se ha podido identificar a un adquirente definitivo, como cuando los accionistas de las empresas combinadas comparten el control a partes iguales.

Otra característica de este método es que no estaba previsto para las combinaciones de empresas bajo control común. Esto se debe a que el control común no está dentro de la norma exigida por la NIC 22.

Sin embargo, el método de agrupación de intereses se eliminó de la NIIF 03 cuando ésta sustituyó a la NIC 22 por diversas razones. Pero una de las principales es la prohibición de este método en algunos países.

La definición de Combinación de Negocios

La NIC 22 se basa enteramente en la combinación de negocios . Este término se refiere a la combinación que se produce entre dos empresas distintas al convertirse en una sola entidad económica.

En otras palabras, la combinación de negocios es la fusión de dos empresas en una tercera o dos empresas legalmente separadas. Por lo tanto, las NIC no tienen en cuenta la forma jurídica de cómo se obtiene este control y la forma resultante de las empresas restantes.

La combinación que da lugar al control de los activos netos y las operaciones de otras empresas es una combinación de negocios.

Por lo tanto, las operaciones de combinación de empresas se caracterizan por la obtención del control por parte de una empresa inversora sobre las empresas invertidas o por la unión de dos empresas independientes.

Conceptos clave de la NIC 22

Además de la combinación de negocios, hay otros conceptos que aparecen en la NIC 22 que son importantes para esta norma. Por lo tanto, es esencial entenderlos y saber qué significa cada uno.

Adquisición

El término “adquisición” se refiere a una combinación de negocios en la que una de las empresas, la adquirente, tiene el control sobre los activos netos y las operaciones de otra empresa, la adquirida. Y esto a cambio de transferir activos, incurrir en un pasivo o emitir capital.

Agrupación de intereses

Se produce una agrupación de intereses cuando se produce una combinación de negocios en la que los accionistas de las empresas combinadas consiguen tener el control de todos, o casi todos, sus activos netos y operaciones.

Esto ocurre para lograr un reparto mutuo continuo de los riesgos y beneficios inherentes a la entidad combinada, de forma que no se pueda identificar a ninguna de las partes como adquirente.

Controlar

El control es exactamente el poder que tiene una empresa para gobernar y controlar sus políticas financieras y operativas. Con el objetivo de obtener beneficios recurrentes de todas sus actividades.

Así, si una empresa controla a otra, la empresa que la controla se denomina matriz y la empresa controlada, filial.

¿Por qué la NIC 22 se convirtió en la NIIF 3?

Se sabe que algunas Normas Internacionales de Contabilidad se llamaban NIC, pero después de 2001 se convirtieron en NIIF. Sin embargo, no sólo ha cambiado la nomenclatura de estas normas. Al fin y al cabo, también han incluido o modificado algún aspecto contable de sus normas. Y ese fue exactamente el caso de la NIC 22.

La NIC 22 permitía contabilizar las combinaciones de negocios mediante uno de los dos métodos:

• Método de agrupación de intereses; o
• Método de compra.

Sin embargo, la NIC 22 restringía el uso del método de agrupación de intereses a las combinaciones de negocios clasificadas como uniones de intereses. Mientras que los analistas y otros usuarios de los estados financieros indicaron que permitir dos métodos de contabilidad para transacciones sustancialmente similares socavaba la comparabilidad de los estados financieros.

El problema de los métodos

En consecuencia, se empezaron a esgrimir otros argumentos a favor de la NIC 22. Cómo se dice que más de un método de contabilización de las transacciones creó incentivos para estructurarlas con el fin de lograr un resultado contable deseado. Y esto se debe principalmente a que los dos métodos de la NIC 22 culminan en resultados muy diferentes.

Todas estas cuestiones se combinan con la prohibición del método de agrupación de intereses en países como Australia, Canadá y Estados Unidos. Esto llevó al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad a examinar si sería ventajoso que las normas internacionales convergieran con esos países. Para prohibir el método también.

Fondo de comercio y activos según la NIC 22

La contabilidad de la NIC 22 para las combinaciones de negocios también varía entre los países en otros aspectos. Esto incluye la contabilización del fondo de comercio y los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios.

Así como el tratamiento de cualquier exceso de la participación de la adquirente en los valores razonables de los activos netos identificables adquiridos sobre el coste de la combinación de negocios. Y otro punto es el reconocimiento de los pasivos para terminar o reducir las actividades de una adquirida.

Además, la NIC 22 mostraba una opción sobre cómo aplicar el método de compra. Según ella, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos podrían valorarse inicialmente utilizando un tratamiento de referencia o un tratamiento alternativo permitido.

El tratamiento de referencia dio lugar a activos identificables adquiridos y pasivos con una valoración inicial que implicaba una combinación de valores razonables. El tratamiento alternativo permitido, en cambio, dio lugar a la valoración inicial de los activos y pasivos identificables adquiridos a sus valores razonables en la fecha de adquisición.

Por lo tanto, se consideró que permitir que transacciones similares se contabilicen de diferentes maneras perjudica la recopilación, propagación y creación de información proporcionada a los usuarios de los estados financieros. Que se produce porque hay una disminución tanto de la comparabilidad como de la fiabilidad.

¿Qué ha cambiado con la NIIF 03?

Por lo tanto, la NIIF 03 se emitió para mejorar la calidad y buscar la convergencia internacional en la contabilización de las combinaciones de negocios, incluyendo:

• El método de contabilización de las combinaciones de negocios;
• La valoración inicial de los activos identificables adquiridos y los pasivos derivados de una combinación de negocios;
• El reconocimiento de pasivos para terminar o reducir las actividades de una adquirida;
• El tratamiento del exceso de la participación de la adquirente en los valores razonables de los activos netos identificables adquiridos en una combinación de negocios sobre el coste de la combinación;
• La contabilización del fondo de comercio y los activos intangibles que la empresa obtiene en una combinación de negocios.

Provisión para la reestructuración

Según la NIC 22, una empresa adquirente debe reconocer, como parte de la asignación del coste de una combinación de negocios, una provisión para el cierre o la reducción de las actividades de la adquirida. Lo que se llama una disposición de reestructuración.

Esta provisión no era un pasivo en la fecha de adquisición, siempre que se cumplan determinados criterios. Para que el reconocimiento de las provisiones de reestructuración en ausencia de una combinación de negocios.

La NIIF 03 propone eliminar esta incoherencia exigiendo a la entidad adquirente que reconozca una provisión por reestructuración como parte de la asignación del coste de una combinación. Y esto sólo cuando la empresa adquirida tiene, en la fecha de adquisición, un pasivo por reestructuración.

Pasivos contingentes

Uno de los cambios que propone la NIIF 03 es que la adquirente reconozca por separado los pasivos de la adquirida en la fecha de adquisición. Para reconocerlo como parte de la asignación del coste de la combinación, siempre que sus valores razonables puedan medirse con fiabilidad.

Valoración de los activos y pasivos identificables adquiridos

La NIC 22 incluye una forma diferente de valoración inicial de los activos netos identificables adquiridos en una combinación de negocios. En cambio, la NIIF 03 propone ignorar la opción que existe en la NIC 22 y exigir que los activos y pasivos de la adquirida sean valorados inicialmente por la adquirente. Y eso a sus valores razonables en la fecha de adquisición.

Fondo de comercio y fondo de comercio negativo

La NIC 22 exige que una combinación de negocios que adquiere un fondo de comercio tenga que amortizarlo de forma sistemática para obtener una estimación más fiable de su vida útil. La NIIF 03 no permite la amortización del fondo de comercio. En cambio, el fondo de comercio se somete a una prueba de deterioro anual.

Otra divergencia es que la NIC 22 utiliza el término fondo de comercio negativo para referirse al exceso sobre el coste de una combinación de la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la adquirida.

Por su parte, la NIIF 03 propone que cuando se produzca un fondo de comercio negativo, la entidad adquirente deberá reevaluar la identificación y valoración de los activos y pasivos de la adquirida. Además de medir el coste de la combinación y reconocer en el resultado cualquier exceso que quede después de esta revalorización.

Conocer la combinación de negocios es esencial para cualquier empresa

Una gran tendencia en el mercado actual son las combinaciones de negocios entre empresas y sus directivos. Este acto de expansión empresarial proporciona ventajas competitivas y un mayor crecimiento dentro del mercado.

Sin embargo, para llevar a cabo la combinación de negocios de forma satisfactoria y eficaz, la NIC 22 ha postulado diversas informaciones y datos al respecto. Sin embargo, con el tiempo, para adaptarse a las nuevas tendencias del mercado, esta NIC fue sustituida por la NIIF 03.

Por lo tanto, para una empresa y su gerente que necesitan conocimientos sobre la combinación de negocios, el grupo CPCON presenta varios artículos, como éste, con información crucial sobre asuntos contables.

Pero sólo leer y aprender sobre el tema no es del todo suficiente para un buen servicio de correspondencia empresarial. Por lo tanto, no pierda tiempo y póngase en contacto con CPCON para que la empresa le ayude con innumerables dudas y servicios. Con décadas de funcionamiento y en todo el continente, nuestro equipo está más que cualificado para ayudar y resolver todos los problemas y consultas.