NIIF 13 – Medición del valor razonable

Entre los conceptos contables, el valor razonable es uno de los más conocidos y extendidos en el mundo financiero. Por lo tanto, en lo que respecta a la medición del valor razonable, la norma contable internacional responsable es la NIIF 13.

A partir de la apertura comercial de los mercados y las fronteras de todo el mundo, principalmente para las empresas extranjeras, la globalización ha cambiado el mercado mundial de capitales. Este proceso condujo a una reducción de los aranceles internacionales y al crecimiento de los inversores extranjeros.

Sin embargo, hubo una falta de homogeneidad en el lenguaje contable, ya que cada país creó y postuló sus propias normas y reglas. Y este hecho era un problema que dificultaba las inversiones y las transacciones que se realizaban fuera de un país.

Para ayudar a las empresas, a los problemas y a todos los que participan en el mercado contable, se han creado normas internacionales. Su objetivo es unificar la contabilidad, sus normas, informes y declaraciones para que las empresas y los distintos países puedan hablar entre sí.

En Brasil, principalmente a partir de los años 90, se produjo un aumento de su apertura comercial debido a la globalización. Debido a estos hechos, el país necesitaba adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad para estar en línea y unidad con el resto de los países.

Las Normas Internacionales de Contabilidad tienen el acrónimo IFRS, que proviene del inglés International Financial Reporting Standards. Se caracterizan por englobar varios pronunciamientos contables internacionales, cada uno de ellos responsable de un aspecto específico de la contabilidad.

Además, el IASB, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, es el encargado de revisarlas y emitirlas. Debido a las normas internacionales, el análisis de los procedimientos contables se ha estandarizado, ya sea en Brasil o en cualquier otro país, ya que más de 140 países los siguen.

Resumen de la NIIF 13

Con el objetivo de unificar los procedimientos contables en todo el mundo, se crearon las NIIF, que se utilizan en casi 150 países diferentes. De este modo, los aspectos contables esenciales para el mercado y la buena gestión de las empresas son creados y presentados por estas normas.

Uno de los principales métodos contables que se refiere a los valores dentro de un mercado es el valor razonable. El valor razonable es el precio que la empresa recibe al vender un activo o transferir un pasivo. Esta actividad involucra a dos partes en las que ninguna de ellas se beneficia y se relaciona con las condiciones actuales del mercado en el momento en que se realiza esta transacción.

Así, la NIIF 13 pretende medir el valor razonable de una empresa aplicando algunos requisitos cuando un mercado se vuelve menos activo. Y siempre sin cambiar ningún requisito ni el momento en que se debe utilizar el valor razonable.

Por lo tanto, la NIIF 13 ha reunido en una sola norma la información sobre el valor razonable que estaba dispersa. Su objetivo es ayudar a la empresa a tomar decisiones sobre cómo debe aplicar el valor razonable. Así como la forma de calcular un activo o un pasivo por este método y todos los requisitos para revelar esta información.

Conozca la NIIF 13

Fue en mayo de 2011, cuando el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió la NIIF 13 – Medición del valor razonable. Y esto es para ayudar a los países en relación con un concepto recurrente e importante en la contabilidad que es el valor razonable. Ya que sólo existían normas individuales y esta NIIF vino a sustituirlas.

Así, la norma internacional de contabilidad NIIF 13 define qué es el valor razonable y cómo medirlo. Por lo tanto, las NIIF proporcionan definiciones claras sobre este concepto, sobre cómo calcularlo, y también sobre la forma correcta que deben seguir las empresas para revelar las mediciones de este valor.

Todos los datos e información que presenta la NIIF 13 son esenciales para los usuarios de los estados financieros. Esto demuestra la importancia de esta NIIF para la contabilidad y sus agentes.

Por lo tanto, la NIIF 13 tiene una estructura bien definida de lo que debe presentar a sus usuarios y cómo se establece:

• La definición de valor razonable que difiere de la concepción general de ese término;
• Presenta un marco conceptual sobre cómo calcular el valor razonable y no sobre ninguna transacción;
• Demuestra varias pruebas sobre los elementos constitutivos de este valor.

Objetivo de esta norma contable internacional

La NIIF 13 tiene tres objetivos principales que transmitir a la sociedad y a los interesados en el mundo de la contabilidad. Lo son:

• Definir la idea de lo que es el valor justo;
• Establecer en una única NIIF un marco para medir este valor;
• Demostrar la información sobre las mediciones del valor razonable y exigir que se presente.

¿Cuándo se aplica la NIIF 13?

La aplicación de la NIIF 13 es algo diferente de otras normas contables. Esto se debe a que se aplica cuando otra NIIF requiere o permite realizar mediciones del valor razonable o revelar información sobre esos cálculos. Sin embargo, existen algunas excepciones a la aplicación de la NIIF 13:

• Transacciones con pagos basados en acciones dentro del alcance de la NIIF 2 – Pagos basados en acciones;
• Operaciones de arrendamiento según la NIC 17 – Arrendamientos;
• Mediciones que tienen algunas similitudes con el valor razonable, pero que no lo son. Por ejemplo, el valor neto realizable postulado en la NIC 2 – Existencias o el valor de uso en la NIC 36 – Deterioro de activos;

¿Qué no define la NIIF 13?

Aunque la NIIF 13 se ocupa del valor razonable, su medición y su divulgación, esta norma no define estos requisitos. Sin embargo, esto sólo es así en relación con las operaciones de pago que se basan en el valor recuperable de los activos.

Asimismo, las NIIF no demuestran ni establecen los requisitos de divulgación de los valores razonables cuando se refieren a los beneficios. Tampoco a los planes de jubilación.

Valor recuperable de los activos

El importe recuperable de los activos aparece en la NIIF 13. Para entenderlo, existe el CPC 01 que postula sobre este tema y presenta su definición.

Por lo tanto, este tipo de valor se define como el mayor de los precios de venta netos y el valor de uso. Si el valor contable de un activo es superior a su importe recuperable, ese activo se ha deteriorado. De lo contrario, no hay devaluación.

Definición del valor razonable según la NIIF 13

Entender el valor razonable es fundamental para que el gestor de una empresa pueda preparar, revisar y analizar sus estados financieros. Especialmente después de que estas definiciones se convirtieran en obligatorias debido a la Ley núm. 11.638/07.

Así, este valor, según la NIIF 13, se define como el precio que recibirá una empresa por la venta de un activo. También lo es el importe que hay que pagar para pasar un pasivo. Y esto en una transacción no forzada que tiene lugar entre los participantes del mercado. Y es entonces cuando se produce la medición. Por lo tanto, el valor razonable también se denomina valor de salida.

Esta concepción del valor razonable difiere un poco de la antigua definición que postulaba la NIC 39. En el concepto más antiguo, el valor razonable se define como el valor de cambio de un activo o el valor de liquidación de un pasivo. En el que las porciones son conocedoras y están dispuestas a tales transacciones donde no hay favoritismo.

Otros conceptos importantes para la NIIF 13

Además de la idea de valor razonable, la NIIF 13 presenta otros términos que es necesario comprender para que esta norma se aplique en su totalidad.

Mercado activo

Un mercado activo es aquel en el que se producen frecuentemente transacciones de activos o pasivos. Así, permiten disponer de información sobre los precios de forma permanente.

Precio de salida

Este precio es el que recibe la empresa al vender su activo. O que adquiere cuando se transfiere un pasivo.

Mayor y mejor uso

El término “mayor y mejor uso” se refiere a la utilización de un activo no financiero por parte de los participantes en el mercado. Estos maximizarán el valor del activo o de un conjunto de activos y pasivos, pero siempre considerándolos dentro del uso del activo.

Un mercado más ventajoso

Cuando un mercado es más ventajoso, significa que mejora el precio que usted recibiría al vender un activo. O que este mercado minimiza la cantidad que se pagaría por traspasar el pasivo. Sin embargo, el mercado tiene en cuenta los costes de transacción y transporte en su importe final.

Mercado principal

Por último, el mercado principal, como su nombre indica, es el sector que contiene la mayor capacidad y nivel de actividad de los activos o pasivos.

Jerarquía Niveles de valor razonable

Hay varias formas de medir y revelar el valor razonable. Así, para ampliar la densidad y la comparabilidad de estas mediciones, la NIIF 13 ha creado una jerarquía de valor razonable. Esta jerarquía se encarga de clasificar las entradas de valores mediante evaluaciones en tres niveles.

Sin embargo, hay algunas reglas para priorizar este concepto. La jerarquía da prioridad a los precios que no se ajustan en el mercado de activos o pasivos, sólo tienen que ser idénticos. La prioridad más baja, en cambio, es para los datos que no se pueden observar.

Si la jerarquía se refiere a los datos que miden este valor, se puede clasificar en diferentes niveles jerárquicos. Para que la estimación de este valor sea categorizada en su totalidad.

Nivel 1

El nivel 1 se caracteriza por los precios que los mercados activos cotizan para sus activos o pasivos idénticos. Las empresas pueden acceder a estos valores en su fecha de medición para obtener pruebas fiables del valor razonable.

Nivel 2

El segundo nivel demuestra los precios distintos a los que cotiza el mercado y que se encuentran en el nivel 1. Ya sean directos o indirectos.

Nivel 3

Los inputs de nivel 3 son los no observables, tanto para los activos como para los pasivos. En cuanto al valor razonable, se utilizan datos no observables en su valoración si no se dispone de datos observables.

¿Cómo medir el valor razonable?

La NIIF 13 se manifiesta sobre el cálculo del valor razonable. Para ello, la empresa tiene que utilizar las mismas premisas que los demás participantes en el mercado. Con ello, se comprueba cuáles son las condiciones en ese momento en el mercado para que los pasivos y los activos tengan un precio correcto. Y con consideraciones sobre los riesgos del mercado.

Por lo tanto, al calcular el valor razonable, se estima el precio al que tendría lugar una venta no forzada de un activo o una transferencia de un pasivo entre los componentes del mercado en el momento exacto de la medición. Y eso en las condiciones actuales del mercado.

Para poder medir correctamente el valor razonable, una empresa debe determinar:

• Cuál es el activo o el pasivo que se mide;
• En el caso de un activo no financiero, es importante la premisa de valoración adecuada para la medición;
• El mercado principal;
• Las técnicas de valoración consideradas para el cálculo. Sin embargo, hay que tener en cuenta la disponibilidad de datos y el nivel de jerarquía del valor razonable.

Los requisitos de las NIIF para determinar el valor razonable

La NIIF 13 establece algunos requisitos para calcular el valor razonable de cada activo, pasivo o un grupo de ambos. Por lo tanto, un gestor necesita considerar algunas características de los activos y pasivos para determinar este tipo de valor. Al fin y al cabo, podrá encontrar ese valor comparando sus datos con los de otras empresas del mercado.

• Restricciones de uso o venta;
• Ubicación;
• Datos históricos de activos y pasivos;
• Estado de conservación.

Conozca las técnicas creadas para evaluar el valor razonable

Una entidad siempre utilizará técnicas de valoración adecuadas a las circunstancias. En otras palabras, al recopilar los datos, éstos deben ser suficientes para que se realice el cálculo del valor razonable. Con ello, estas técnicas tendrán que potenciar el uso de datos observables relevantes y reducir el uso de datos no observables.

Al utilizar cualquier técnica de valoración, proporcionará un cálculo aproximado del precio al que se produciría una transacción no forzada para vender un activo o transferir un pasivo. Y esto entre los participantes del mercado y teniendo en cuenta las condiciones actuales del mismo. Así, existen tres técnicas de evaluación ampliamente utilizadas.

Enfoque basado en el mercado

Este método utiliza los precios y cualquier información relevante que se genere en las transacciones del mercado. Los que deben implicar activos y pasivos idénticos o comparables. Además de un grupo de activos y pasivos.

Enfoque basado en los costes

El enfoque del coste demuestra el valor actual que sería esencial para sustituir la competencia de servicio de un activo.

Enfoque de ingresos

Por último, el enfoque de los ingresos se encarga de convertir los flujos de caja futuros, los ingresos o los gastos, en un único valor actual descontado. Así, este método muestra cuáles son las expectativas del mercado respecto a los valores futuros de esa empresa.

¿Qué CPC corresponde a la NIIF 13?

La mayoría de los CPC que existen en la contabilidad brasileña están relacionados con alguna norma contable internacional. La CCP que corresponde a la NIIF 13 es la CCP 46, que se aprobó en 2012 y que informa sobre la medición del valor razonable.

Con la Ley 11.638/2007 y su aprobación, las empresas tienen la posibilidad de valorar sus activos por el método que deseen. Y uno de estos métodos es el valor razonable, que tiene su definición, medición y características establecidas por el CPC 46.

Al basarse en el mercado y no en criterios empresariales, las empresas y sus directivos optan por el valor justo. Y eso es debido a la facilidad que presenta para ser el valor de las transacciones de venta de responsabilidad. O la transferencia de activos.

Por lo tanto, es esencial que las empresas y sus directivos conozcan perfectamente la NIIF 13 y el CPC 46. Y eso es para conocer el valor razonable, qué es y cómo medirlo. Sin embargo, muchas empresas necesitan ayuda para tratar no sólo las cuestiones relativas al valor razonable, sino también otros aspectos contables.

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