NIC 36 – Deterioro del valor de los activos (prueba de recuperación)

Con la globalización y la expansión de los mercados, los conceptos contables se han hecho efectivos en todo el mundo. Así, se hizo necesario que las empresas y el mercado establecieran un lenguaje contable unificado y estandarizado. Y esto se hizo a través de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Cada norma internacional se encarga de emitir e informar a las partes interesadas sobre distintos aspectos de la contabilidad. En cuanto a los activos, elementos esenciales de la contabilidad, la norma responsable es la NIC 36 – Deterioro del valor de los activos.

Para la contabilidad, tanto en Brasil como en el resto del mundo, es esencial que los gestores comprendan los elementos de los estados financieros. Un estado financiero no es más que un documento, como un informe, que presenta información sobre la salud financiera de la empresa.

Los estados financieros ayudan a los directivos y responsables de la empresa a tomar decisiones para alcanzar los objetivos de la misma. Cómo obtener beneficios y mantenerse en un mercado competitivo.

Dentro de un estado financiero se encuentran los activos y pasivos, elementos muy importantes para la salud financiera de la empresa. Además, componen el Balance, un informe que presenta la situación financiera de la empresa considerando todos sus pasivos y activos.

El pasivo son los deberes y obligaciones de una empresa, es decir, todas las obligaciones financieras que dan lugar a salidas de efectivo. Los activos de una empresa, en cambio, son sus bienes y derechos que se convierten en un saldo de caja positivo. Mientras que la primera es la parte negativa del balance, la segunda es la parte positiva.

Así, los elementos que componen el Balance, el activo y el pasivo, son de gran relevancia para todos los que están vinculados a la actividad contable. Y esto se extiende no sólo a Brasil, sino también a países de todo el mundo.

Resumen de la NIC 36

NIC es la nomenclatura de una norma contable internacional emitida hasta 2001. Después de ese año, muchas normas fueron revisadas y denominadas NIIF. Sin embargo, algunas NIC siguen aplicándose debido a su importancia y relevancia para la contabilidad.

Entre ellas está la NIC 36 – Deterioro del valor de los activos. La NIC 36 se volvió a publicar en marzo de 2004 y se aplica al fondo de comercio y a los activos intangibles que se adquieren en combinaciones de negocios. Y que cuya fecha de contrato sea a partir de marzo de 2004.

Esta NIC, que se centra en los activos, pretende garantizar que los activos de una empresa no se contabilicen por un valor superior a su importe recuperable. Es decir, el mayor entre el valor razonable menos los costes de enajenación y el valor de uso.

Además, las pruebas de deterioro son fundamentales y obligatorias para las empresas cuando hay indicios de deterioro de un activo.

La NIC 36 se aplica a todos los activos, excepto a aquellos para los que otras normas abordan el deterioro. Por lo tanto, esta norma pretende garantizar que los activos se registren por un valor no superior a su importe recuperable. Y definir cómo se determina el importe recuperable.

¿Qué CCP corresponde a la NIC 36?

La globalización fue responsable de la apertura de los mercados económicos y de la migración de las empresas a varios países del mundo. Con ello, era necesario unificar y normalizar la contabilidad para que el mercado y sus agentes pudieran hablar y entender el mismo idioma.

Así, aun con sus particularidades, la contabilidad brasileña debe estar en consonancia con las normas contables internacionales. Las normas internacionales se establecieron para que los más de 140 países que las siguen tengan la posibilidad de que sus empresas operen en otros territorios.

Con esto, en Brasil, varias entidades se reunieron para la creación de un comité con las normas contables brasileñas. Titulado CPC, o Comité de Pronunciamientos Contables, este comité tiene como objetivo estandarizar las normas brasileñas en relación con las internacionales.

En relación con la NIC 36 – Deterioro de Activos existe una norma contable brasileña que se corresponde con esta norma internacional. Que es CPC 01 – Reducción del valor recuperable de los activos. Pronunciamiento que fue aprobado y divulgado en 2010.

CPC 01 – Reducción del valor recuperable de los activos

El CPC 01 es el pronunciamiento contable brasileño responsable de postular numerosas informaciones sobre los activos y su reducción al valor recuperable. En otras palabras, se trata de la metodología relativa al registro contable de los activos de una empresa.

Por lo tanto, este CPC es responsable de establecer y demostrar todos los procedimientos relacionados con el registro contable de un activo. Esto que, a largo plazo, no debería tener un valor registrado que supere sus valores de recuperación.

Además, el CPC 01 muestra la importancia del Test de Deterioro y cómo reconocer, revelar y medir los activos.

¿Qué es la NIC 36?

Fue en abril de 2001 cuando el IASB, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, adoptó la norma contable internacional NIC 36 – Deterioro del valor de los activos. Esta norma fue emitida inicialmente por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en 1998.

La NIC 36 se encarga de exponer todos los requisitos sobre cómo evaluar la recuperabilidad de un activo. Sin embargo, estos requisitos se han presentado en la NIC 16, la NIC 22, la NIC 28 y la NIC 31.

En consecuencia, la NIC 36 se encarga de revelar los importes recuperables de los activos e información adicional sobre la valoración del valor razonable. De modo que el importe recuperable de un activo se basa en el valor razonable menos el coste de enajenación.

Además, al cierre del ejercicio es necesario comprobar los indicios de pérdida en el valor contable del activo. Y, si hay una pérdida, la empresa necesita verificar si el valor recuperable del activo es el mismo que su valor contable.

Además, el deterioro es un concepto esencial para las NIC, esto se encuentra a través del Test de Deterioro. En la fecha del balance, la empresa debe evaluar si algún activo ha perdido su valor por deterioro. Si esto ocurre, es obligación de la empresa estimar el valor de esta pérdida y registrarla en sus cuentas.

Principio de la NIC 36

El principio básico de la NIC 36 es que los estados financieros no deben registrar un activo a condición de que

• Este activo tiene un mayor valor que se recuperará mediante su uso o venta.

Si el valor contable del activo es superior a su importe recuperable, este activo se ha deteriorado. Además, la empresa debe reducir el valor contable del activo a su importe recuperable. Además de reconocer una pérdida de valor.

1. Otra aplicación de la NIC 36 es a los grupos de activos que no generan flujos de efectivo individualmente. Por lo tanto, esta norma se aplica a todos los activos, excepto aquellos para los que existen otras normas específicas. Se trata de la reducción del valor recuperable de estos activos. Estas son excepciones:
2. Existencias(NIC 2);
3. Activos derivados de contratos de construcción (NIC 11);
4. Activos por impuestos diferidos (NIC 12);
5. Activos derivados de las prestaciones a los empleados (NIC 19);
6. Activos financieros(NIC 39 y NIIF 9);
7. Inversiones inmobiliarias valoradas al valor razonable(NIC 40);
8. Activos agrícolas y biológicos contabilizados al valor razonable(NIC 41);
9. Activos de contratos de seguros (NIIF 4);
10. Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5).

Por lo tanto, la NIC 36 se aplica (entre otros activos):

1. Bienes inmuebles;
2. Edificios;
3. Herramientas;
4. Maquinaria;
5. Equipamiento;
6. Activos intangibles;
7. Las inversiones en filiales, asociadas y empresas conjuntas se contabilizan al coste;
8. Los activos se contabilizan por sus importes revalorizados de acuerdo con la NIC 16 y la NIC 38.

Objetivo de la NIC 36

El objetivo que presenta la NIC 36 es perfilar todos los procedimientos que debe aplicar una empresa. Se aplica para garantizar que los valores de todos sus activos no están por encima de sus importes recuperables. Es decir, mayor que las cantidades que se recuperarán mediante el uso o la venta de los activos.

Por lo tanto, para lograr este objetivo, la NIC 36 proporciona orientación a las empresas y a sus gestores:

1. Compruebe el nivel de pérdida que sufrirán sus activos;
2. Si se requiere una prueba de deterioro con una característica cuantitativa, incluyendo el enfoque basado en indicadores para un activo individual que no sea el fondo de comercio, un activo intangible de vida indefinida o un activo intangible que aún no esté listo para su uso;
3. La forma de realizar la prueba de deterioro al estimar el importe recuperable del activo;
4. La forma de reconocer y revertir una pérdida de valor;
5. Cuándo y en qué circunstancias una empresa debe revertir una pérdida de valor;
6. Cuáles son los requisitos de divulgación detallados, y que en los casos de deterioro o no.
   
   

¿Cómo identificar un activo que ha sufrido un deterioro?

Al final de cada periodo, la empresa debe evaluar si se ha producido un deterioro de sus activos. Es decir, si un activo se ha deteriorado, de modo que su valor real es inferior al registrado en las cuentas.

Pruebas de deterioro

Para identificar si un activo ha sufrido un deterioro, la NIC 36 tiene una lista de indicadores externos e internos. Si se confirma que un activo se ha deteriorado, hay que calcular su importe recuperable.

Fuentes externas

1. Disminución de su valor de mercado superior a la prevista;
2. Cambios negativos en la tecnología, los mercados, la economía o las leyes que afectarán a la empresa o al mercado de activos;
3. Aumento de los tipos de interés del mercado o de otros tipos de mercado, como el rendimiento de las inversiones;
4. Activos netos de la empresa superiores a la capitalización bursátil. Es decir, cuando el valor contable de los fondos propios es mayor que el valor de las acciones que posee en el mercado.

Fuentes internas

1. Obsolescencia o daño físico del activo;
2. Cuando un activo se considera ocioso, parte de una reestructuración o mantenido para su eliminación;
3. Cuando el activo se comporta económicamente peor de lo que la empresa esperaba que lo hiciera;
4. Los informes internos del momento muestran que los activos han tenido un rendimiento inferior al esperado.

Sin embargo, al indicar que un activo puede estar deteriorado, esto demuestra que la vida útil del activo, el método de depreciación o el valor residual tienen que ser revisados y ajustados.

Medición del valor recuperable

De acuerdo con la NIC 36, los importes de los siguientes tipos de activos intangibles se miden anualmente. Incluso si no hay indicios de que pueda sufrir o haya sufrido un deterioro:

1. Activo intangible de vida útil indefinida;
2. Activo intangible aún no disponible para su uso;
3. Combinación de negocios que culmina en un fondo de comercio.

Por lo tanto, el importe recuperable de otros activos sólo se evalúa cuando hay indicios de que el activo puede estar deteriorado. La definición de este valor es el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor de uso.

Sin embargo, hay casos en los que el importe recuperable es inferior al valor contable, es decir, el que contabiliza la depreciación de un activo. En estos casos, la empresa debe admitir que esa diferencia es una pérdida de valor. Cuando el importe recuperable es superior al valor contable, no es necesario medirlo, ya que esto significa que no ha habido pérdida de valor.

Por lo tanto, una pérdida de valor necesita que la empresa la reconozca inmediatamente en el resultado final. Como resultado, el valor contable del activo, o unidad generadora de efectivo, se reduce.

Cuando se da este caso, primero se produce una reducción del fondo de comercio, y después una reducción de otros activos. Por lo tanto, existe el ajuste de la amortización en períodos futuros para distribuir el importe en libros del activo a lo largo de su vida útil restante.

Es importante subrayar que una pérdida de valor para el fondo de comercio nunca será revertida.

En otros casos en los que otras circunstancias han causado la pérdida de valor, hay una manera de resolver esta situación. En esta reversión, el valor contable del activo se incrementa, pero nunca por encima del importe que habría tenido sin la pérdida de valor anterior. Esto ajusta la amortización en los períodos futuros.

Valor razonable

El valor razonable menos los costes de venta es el precio de venta en condiciones de igualdad. Y eso entre los interesados menos los costes de desinversión.

Valor de uso de un activo

El valor de uso son los flujos de caja futuros esperados que producirá el activo en su estado actual. Pero existe el descuento del valor presente utilizando una tasa de descuento adecuada.

Sin embargo, existe la posibilidad de que no se pueda determinar el valor de uso de un activo. En este caso, el importe recuperable se determina para el grupo más pequeño de activos que generan flujos de efectivo independientes, es decir, la unidad generadora de efectivo.

Con ello, el valor recuperable del fondo de comercio se evalúa considerando el valor recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que se asignó.

Según la NIC 36, el cálculo del valor de uso debe utilizar los siguientes elementos:

1. Una estimación de los flujos de caja futuros que la entidad espera obtener del activo;
2. expectativas sobre posibles variaciones en el importe o el calendario de estos flujos de caja futuros;
3. El importe que representa el tipo de interés sin riesgo del mercado actual;
4. El precio para soportar la incertidumbre inherente al activo;
5. Otros factores, como la liquidez, que se reflejan en el precio de los flujos de caja futuros que la empresa espera tener del activo.

El test de deterioro

La prueba de deterioro es un método contable que verifica el valor de los activos, es decir, los bienes y derechos, de una entidad. Mediante esta prueba, la empresa comprueba y analiza en qué medida sus activos pueden convertirse en valor monetario. Muestra si ha habido o no depreciación de los bienes y derechos de una empresa.

Esta prueba es esencial para mostrar y hacer coincidir un activo con su capacidad de retorno económico. Además de mostrar su posible recuperabilidad. Así, el test de deterioro se aplica en:

1. Activos fijos o inmovilizados;
2. Activos con vida útil indefinida, o Fondo de Comercio;
3. Activos disponibles para la venta;
4. Inversiones en operaciones discontinuadas;
5. Momentos en los que resulta que el valor patrimonial de un activo no puede recuperarse.

Para reconocer la pérdida de valor, hay que comparar el valor patrimonial con el valor razonable. Y cuando la primera es mayor que la segunda, esa pérdida se ha producido. Sin embargo, realizar el test de deterioro no es una tarea fácil, ya que implica muchos pasos y conceptos.

Así, el grupo CPCON ayuda a particulares y empresas a realizar pruebas de deterioro y también a resolver cualquier duda sobre los procedimientos contables. Si tiene alguna pregunta, no pierda tiempo y póngase en contacto con nosotros para resolver todas sus dudas y problemas.