NIC 41 – Agricultura (Actividades Agropecuarias)

Introducción a las NIC 41: Actividades Agropecuarias

Entre las diversas normas internacionales de contabilidad existentes, la NIC 41 – Agricultura fue la pionera en cubrir el sector primario. Así, esta norma introdujo un cambio importante en los modelos de costes y en los estados financieros. Y esto en relación con las empresas que explotan las actividades agrícolas.

Un mercado se caracteriza por ofrecer sus productos y servicios a través de varios sectores de trabajo, desde el primero hasta el cuaternario. El sector primario se encarga de extraer materias primas o recursos naturales de la tierra para otros sectores de la economía.

Esto significa que cualquier empresa que cultive productos básicos o extraiga materiales de la tierra se clasifica como empresa del sector primario. Por lo tanto, este sector es la primera fase de cualquier proceso de fabricación que abarque la adquisición de materias primas.

Los ejemplos de empresas que operan en el sector primario van desde la minería hasta la agricultura, pasando por la pesca y la extracción de petróleo. En otras palabras, las empresas del sector primario, por lo general, son las que tienen como objetivo la extracción, la cosecha y la recolección de productos naturales de la tierra y subproductos animales.

Por lo tanto, la razón de que este sector se denomine sector primario es que sirve de base para los demás sectores y productos. Al fin y al cabo, las empresas que procesan y envasan materias primas también pertenecen al sector primario.

Uno de los grandes protagonistas del sector primario es la agricultura. No es más que el arte y la ciencia de cultivar la tierra y criar el ganado. Que incluye la preparación de productos vegetales y animales para su uso por parte de las personas o para su distribución en los mercados. Por lo tanto, la agricultura proporciona la mayor parte de los alimentos y tejidos del mundo.

Debido a la importancia del sector primario y, en especial, de la agricultura, el organismo encargado de crear y emitir las normas internacionales de contabilidad desarrolló la NIC 41. Se encarga de postular información y parámetros para la agricultura

Resumen de la NIC 41

La NIC 41, publicada en el año 2000 y que entra en vigor para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2003, proporciona información sobre la agricultura. Esta norma fue la primera publicada que cubre específicamente el sector primario y la agricultura.

La NIC 41 – Agricultura se encarga de prescribir el tratamiento contable, la presentación de los estados financieros y la información relativa a la actividad agrícola.

Por lo tanto, el objetivo de esta norma contable es definir la contabilidad de la actividad agrícola. Es decir, la transformación de los activos biológicos, que son las plantas y animales vivos, en productos agrícolas, que son los productos que la empresa ha cosechado de los activos biológicos de su entidad;

Además, la norma exige, en general, la valoración de los activos biológicos al menor de los valores razonables de los gastos para su venta. Lo que demuestra que fue la NIC 41 la que introdujo un modelo de valor razonable para la contabilidad agrícola. Esto supuso un cambio importante respecto al modelo de costes tradicional que se aplicaba en el sector primario.

Aplicación de la NIC 41

La NIC 41 se aplica a los activos biológicos para establecer el tratamiento contable de estos activos. Y esto durante su crecimiento, degeneración, producción y procreación. Es importante señalar que un activo biológico es un animal o una planta vivos.

La NIC 41 – Agricultura también se utiliza para la valoración inicial de los productos agrícolas en el momento de la cosecha. Por lo tanto, su aplicación real es para:

• Bienes biológicos, como plantas o animales vivos, por ejemplo una plantación de árboles o un huerto, plantas cultivadas, cerdos, ovejas y ganado vacuno, que se relacionan con su respectiva actividad agrícola. Como la ganadería, la silvicultura, los cultivos anuales o perennes y la piscicultura.
• Productos agrícolas en el punto de recogida;
• Subvenciones públicas relacionadas con los activos agrícolas.

¿A qué activos no se aplica la NIC 41?

Aunque algunos activos pueden interpretarse como activos biológicos, existen algunas excepciones a las que no se aplica la NIC 41. Lo son:

• Plantas portadoras relacionadas con la actividad agrícola(NIC 16);
• Los productos resultan de la transformación posterior a la cosecha, por ejemplo, la lana que se convierte en hilo y las uvas que se convierten en vino(NIC 2);
• Los terrenos en los que crecen, se regeneran y/o degeneran los activos biológicos (NIC 16, NIIF 16 y NIC 40);
• Cualquier activo intangible asociado a la actividad agrícola, como las licencias y los derechos(NIC 38);
• Actividad agrícola que no tiene una gestión o norma específica. Un ejemplo es la explotación de la pesca oceánica;
• Minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables que tampoco están cubiertos por una NIC.

¿Qué es una planta portadora?
Una planta portadora es una planta viva que se destina a la producción o al suministro de productos agrícolas. Así, este tipo de plantas y su plantación tienen su reconocimiento como propiedad, planta y equipo, ya que su uso es similar al de una máquina.

En otras palabras, la función de la máquina en una empresa como tal es la producción de la mercancía. Y del mismo modo, la función de la planta productora es la producción de bienes agrícolas. Con ello, sus tres características principales son:

• Se utilizan en la producción o el suministro de productos agrícolas;
• Se espera que culminen en productos durante más de un periodo;
• Tienen una remota posibilidad de que las empresas lo vendan como productos agrícolas.

Ejemplos de plantas portadoras

Las plantas portadoras son los arbustos de té, las vides de uva y los árboles de caucho. Al igual que una plantación de árboles que produce granos de café.

En el caso de los granos de café y otros ejemplos, cuando la plantación los produce, necesitan que la empresa los reconozca como activos biológicos hasta el momento de la cosecha. Desde ese momento de la cosecha se convierten en inventarios.

Al convertirse en existencias, las plantas al portador se contabilizan mediante el uso de la NIC 16. Para acumular el costo hasta el vencimiento y luego dejarlos sujetos a la depreciación y la pérdida.

Por lo tanto, también se aplica el modelo de reevaluación de las plantas portadoras. Y los productos agrícolas procedentes de ellos se contabilizan a través de la NIC 41 y la NIC 2.

NIC 16 y plantas portadoras

Una norma contable internacional que postula sobre las plantas al portador es la NIC 16. Por lo tanto, para que una planta esté dentro del ámbito de aplicación de esta norma, debe cumplir los siguientes requisitos:

• Se espera que la planta lleve a cabo el proceso de producción o suministro de productos agrícolas durante más de un período contable;
• La plantación debe producir bienes después de dos meses.
• La empresa espera que esta plantación tenga una vida útil de 10 meses y, después, el terreno se utilizará para otro fin.
• La propiedad no puede venderse como producto agrícola;
• Las plantas al portador deben reconocerse como existencias.

Reconocimiento según la NIC 41

Según la NIC 41, para que una empresa reconozca un activo como biológico, debe controlarlo como resultado de hechos pasados. Esto significa que este activo permite que haya beneficios económicos futuros para la empresa. Al igual que el valor razonable, o el coste del activo, se mide de forma fiable.

En consecuencia, la NIC 41 especifica las pruebas y las modalidades para que un activo biológico o un producto agrícola se reconozca en el estado de la situación financiera, lo que abarca tres cuestiones:

• Control: la empresa debe tener derechos de propiedad o de control similares a los de la propiedad que se derivan de un acontecimiento pasado;
• Valor: deben generarse beneficios económicos futuros para la empresa a partir de su propiedad o control del activo;
• Medición: el coste o el valor razonable del activo puede medirse con fiabilidad.

Definición de Activos Biológicos en la NIC 41

La Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) establece definiciones claras y específicas para los activos biológicos, elementos fundamentales en la contabilidad agrícola. Según esta norma, los activos biológicos son organismos vivos, tales como plantas y animales, que están relacionados con procesos biológicos. Estos activos son materiales y se encuentran vivos o están destinados a ser transformados o vendidos en la producción agrícola, forestal o pesquera.

Es importante destacar que la NIC 41 distingue entre activos biológicos y productos agrícolas. Mientras que los activos biológicos son los propios organismos vivos, los productos agrícolas son los activos derivados de la transformación de los activos biológicos después de la cosecha, como la cosecha misma o los productos derivados de la misma, como la madera o la leche.

Valoración de los activos biológicos y de los productos agrícolas según la NIC 41

Para contabilizar y medir un activo biológico, deben seguir la NIC 41 y tener los siguientes requisitos contables:

• En el caso de las plantas portadoras, debe utilizarse la contabilidad demostrada por la norma internacional NIC 16;
• La valoración de otros activos biológicos utiliza el valor razonable más bajo de los costes de venta;
• La valoración de los productos agrícolas en el momento de la cosecha también utiliza el valor razonable más bajo de los costes de venta;
• Cualquier cambio en el valor razonable de los activos biológicos debe incluir su beneficio o pérdida;
• El cálculo de los activos biológicos ligados a la tierra se mide por separado de la medición de la tierra.

Esto significa que un activo biológico se mide en el momento de su reconocimiento inicial y al final de cada ejercicio. Y eso a través de su valor razonable menos los costes de venta. Sin embargo, esto no ocurrirá si la medición del valor razonable no es fiable.

En relación con los productos agrícolas, su valoración se produce por su valor razonable menos los costes de venta en el momento de la cosecha. Sin embargo, dado que los productos cosechados son una mercancía comercializable, no existe una excepción de fiabilidad de medición para los productos.

Registro y Medición de Activos Biológicos

El registro y la medición de los activos biológicos son aspectos fundamentales en la contabilidad agrícola, regidos por la Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41). Esta norma establece los principios contables que las entidades deben seguir al contabilizar los activos biológicos, como plantaciones, ganado y productos agrícolas, para reflejar de manera precisa su valor en los estados financieros. A continuación, se detallan los aspectos clave del registro y la medición de los activos biológicos según la NIC 41:

Registro inicial

Los activos biológicos se registran inicialmente al costo, que incluye todos los costos directamente atribuibles para llevarlos a su ubicación y condición actuales. Esto puede abarcar el costo de la tierra, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos asociados con el cultivo, el mantenimiento y el cuidado de los activos biológicos desde la etapa de siembra o cría hasta la cosecha o venta.

Medición posterior al reconocimiento inicial

Una vez reconocidos inicialmente, los activos biológicos se valoran al valor razonable menos los costos de venta, a menos que el valor razonable no pueda medirse de manera confiable. En ese caso, se mide al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro.

Valor razonable

El valor razonable es el precio que una entidad estaría dispuesta a pagar para adquirir un activo o recibiría para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. Para los activos biológicos, esto implica considerar el valor de mercado de los productos agrícolas y otros factores relevantes, como el estado de madurez de las plantas o la calidad del ganado.

Medición de los productos agrícolas

Los productos agrícolas se valoran al valor razonable menos los costos estimados para venderlos en el punto de cosecha o recolección, lo que incluye los costos de transporte y comercialización, pero excluye los costos de procesamiento posteriores a la cosecha.

El registro y la medición adecuados de los activos biológicos son esenciales para proporcionar información financiera precisa y relevante sobre las actividades agrícolas de una entidad, lo que ayuda a los usuarios de los estados financieros a evaluar su desempeño y su situación financiera.

Valor razonable

El valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola se caracteriza por su precio de mercado menos los costes de venta. Se subraya que los costes de venta incluyen las comisiones, los gastos de transferencia y los impuestos y tasas.

Esto significa que todos los costes relacionados con los activos biológicos y los productos agrícolas que demuestra la NIC 41 se miden a su valor razonable. De modo que se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos, además de considerar sus costes para la compra de activos biológicos.

En consecuencia, la NIC 41 asume que el valor razonable se mide de forma fiable para la mayoría de los activos biológicos. Excepto que esta presunción es refutada por un activo biológico que, cuando se reconoce inicialmente, no tiene un precio de mercado cotizado en un mercado activo. Que se determine que las mediciones alternativas del valor razonable no son en absoluto fiables.

En aquellos casos en los que el valor razonable no es fiable, el activo se valora por su coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. Pero la empresa debe seguir valorando el resto de sus activos biológicos a su valor razonable y sin coste de venta.

Si las circunstancias de estos activos cambian y su valor razonable es fiable, habrá que calcularlo de la misma manera que los demás. Al valor razonable menos los costes de venta.

Subvenciones del Gobierno

La NIC 41 también informa sobre el reconocimiento de las subvenciones públicas. Las subvenciones que establecen relaciones con activos biológicos que se valoran a su valor razonable menos los costes de venta se identifican como ingresos cuando la subvención es exigible.

Por lo tanto, las subvenciones condicionadas sólo se distinguen como ingresos cuando se cumplen las condiciones asociadas a la subvención.

Ganancias y pérdidas

Todo activo biológico o producto agrícola genera una ganancia o una pérdida. En consecuencia, la ganancia por el reconocimiento inicial de los activos biológicos a su coste de venta razonable, y los cambios en el valor razonable menos los costes de venta de los activos biológicos durante un periodo, se incluyen en el resultado.

Además, una ganancia en el reconocimiento inicial en el resultado de la cosecha de productos agrícolas a valor razonable menos los costes de venta se incluye en el resultado del periodo en el que se produce.

La NIC 41 y su importancia para la contabilidad

La NIC 41 se ocupa de las pérdidas y ganancias y de la imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable. Además de proporcionar normas para las subvenciones del gobierno que se relacionan con los activos biológicos. Por lo tanto, es muy importante para las empresas del sector primario que trabajan con la agricultura y la producción agrícola y este tipo de activos.

Sin embargo, esta norma contable internacional tiene varios puntos e información que requieren atención. Lo que hace imprescindible que una empresa que trabaje en este sector conozca las NIC y su información.

Por ello, cualquiera de estas empresas debe buscar un servicio de asesoramiento contable especializado. Y el objetivo es aplicar correctamente todas las definiciones de la NIC 41, principalmente en relación con la valoración de los activos biológicos y los productos agrícolas.

Revelaciones Requeridas por la NIC 41 Agricultura

La Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) establece una serie de revelaciones requeridas para que las entidades informen sobre sus actividades agrícolas de manera transparente y completa. Estas revelaciones son fundamentales para proporcionar a los usuarios de los estados financieros una comprensión clara de la naturaleza y el alcance de las actividades agrícolas de la entidad, así como de la forma en que se valoran y gestionan los activos biológicos.

Entre las revelaciones requeridas por la NIC 41 se incluyen:

Políticas contables

Las entidades deben revelar las políticas contables aplicadas para la contabilización de los activos biológicos y los productos agrícolas, incluyendo los criterios de reconocimiento, medición y valoración utilizados.

Activos biológicos

Se requiere la revelación del valor razonable de los activos biológicos al inicio y al final del período contable, así como cualquier cambio en el valor razonable durante el período.

Productos agrícolas

Las entidades deben revelar el valor razonable de los productos agrícolas al final del período contable, así como cualquier cambio en el valor razonable durante el período.

Cambios en estimaciones contables

Se deben revelar los cambios significativos en las estimaciones contables relacionadas con los activos biológicos y los productos agrícolas, así como el efecto de dichos cambios en los estados financieros.

Compromisos contingentes

Las entidades deben revelar cualquier compromiso contingente relacionado con sus actividades agrícolas, como arrendamientos de tierras agrícolas u obligaciones derivadas de contratos de venta de productos agrícolas.

Estas revelaciones son importantes para que los usuarios de los estados financieros comprendan la naturaleza y el impacto financiero de las actividades agrícolas de la entidad, así como para evaluar la gestión de los activos biológicos y la capacidad de la entidad para generar beneficios económicos futuros.

Casos Prácticos de Aplicación de la NIC 41 Agricultura

A continuación, se presentan algunos casos prácticos de aplicación de la NIC 41 Agricultura:

Caso 1: Ganadería

Una empresa ganadera tiene un rebaño de vacas que utiliza para producir leche. Las vacas son activos biológicos y se deben contabilizar a su valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable de las vacas se puede determinar utilizando diferentes métodos, como el método del valor presente de los flujos de efectivo futuros o el método del mercado.

Caso 2: Cultivos agrícolas

Una empresa agrícola cultiva trigo para venderlo. El trigo es un producto agrícola y se debe contabilizar a su valor neto realizable. El valor neto realizable del trigo es el precio de venta al que se espera vender el trigo menos los costos de venta.

Caso 3: Subvenciones gubernamentales

Una empresa agrícola recibe una subvención del gobierno para la producción de un determinado cultivo. La subvención se debe contabilizar como un ingreso en el estado de resultados. Sin embargo, si la subvención está relacionada con un activo biológico, se debe diferir y reconocer como un ingreso a lo largo de la vida útil del activo.

Estos son solo algunos ejemplos de la aplicación de la NIC 41 Agricultura. En la práctica, existen muchos otros casos que pueden ser más complejos.

Desafíos y sus Soluciones en la Aplicación de la NIC 41

La aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) presenta una serie de desafíos para las entidades que operan en el sector agrícola. Estos desafíos pueden incluir aspectos relacionados con la medición, la valoración y la contabilización de los activos biológicos, así como la gestión de la incertidumbre inherente a las actividades agrícolas. A continuación, se presentan algunos de los desafíos comunes en la aplicación de la NIC 41, junto con posibles soluciones:

Futuro de la Contabilidad Agrícola bajo la NIC 41

La contabilidad agrícola, bajo el marco de la NIC 41, está en constante evolución para adaptarse a los cambios en el sector agrícola y las demandas regulatorias. A medida que la tecnología continúa transformando la agricultura, se espera que la contabilidad agrícola también se modernice para reflejar mejor la complejidad y la naturaleza cambiante de las actividades agrícolas. El futuro de la contabilidad agrícola bajo la NIC 41 incluye:

• Integración de tecnología: Se espera una mayor integración de tecnologías como la agricultura de precisión, el Internet de las cosas (IoT) y la inteligencia artificial (IA) en las prácticas contables. Estas tecnologías pueden mejorar la recopilación de datos, la gestión de inventarios y la medición de rendimiento de los activos biológicos.
• Enfoque en la sostenibilidad: Con un mayor enfoque en la sostenibilidad ambiental y la responsabilidad social corporativa, se espera que la contabilidad agrícola bajo la NIC 41 incluya medidas para evaluar y reportar el impacto ambiental de las operaciones agrícolas, así como la gestión de recursos naturales.
• Mayor transparencia y divulgación: Se anticipa un mayor énfasis en la transparencia y la divulgación de información relacionada con la agricultura, incluidos los riesgos asociados con el cambio climático, la seguridad alimentaria y los cambios en las regulaciones gubernamentales.
• Desarrollo de estándares adicionales: Con el tiempo, es posible que se desarrollen estándares adicionales específicos para ciertos tipos de cultivos o prácticas agrícolas, para abordar mejor las necesidades únicas de diferentes segmentos de la industria agrícola.

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Preguntas frecuentes sobre la NIC 41 Agricultura: