Entre las diversas normas internacionales de contabilidad existentes, la NIC 41 – Agricultura fue la pionera en cubrir el sector primario. Así, esta norma introdujo un cambio importante en los modelos de costes y en los estados financieros. Y esto en relación con las empresas que explotan las actividades agrícolas.

Un mercado se caracteriza por ofrecer sus productos y servicios a través de varios sectores de trabajo, desde el primero hasta el cuaternario. El sector primario se encarga de extraer materias primas o recursos naturales de la tierra para otros sectores de la economía.

Esto significa que cualquier empresa que cultive productos básicos o extraiga materiales de la tierra se clasifica como empresa del sector primario. Por lo tanto, este sector es la primera fase de cualquier proceso de fabricación que abarque la adquisición de materias primas.

Los ejemplos de empresas que operan en el sector primario van desde la minería hasta la agricultura, pasando por la pesca y la extracción de petróleo. En otras palabras, las empresas del sector primario, por lo general, son las que tienen como objetivo la extracción, la cosecha y la recolección de productos naturales de la tierra y subproductos animales.

Por lo tanto, la razón de que este sector se denomine sector primario es que sirve de base para los demás sectores y productos. Al fin y al cabo, las empresas que procesan y envasan materias primas también pertenecen al sector primario.

Uno de los grandes protagonistas del sector primario es la agricultura. No es más que el arte y la ciencia de cultivar la tierra y criar el ganado. Que incluye la preparación de productos vegetales y animales para su uso por parte de las personas o para su distribución en los mercados. Por lo tanto, la agricultura proporciona la mayor parte de los alimentos y tejidos del mundo.

Debido a la importancia del sector primario y, en especial, de la agricultura, el organismo encargado de crear y emitir las normas internacionales de contabilidad desarrolló la NIC 41. Se encarga de postular información y parámetros para la agricultura

Resumen de la NIC 41

La NIC 41, publicada en el año 2000 y que entra en vigor para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2003, proporciona información sobre la agricultura. Esta norma fue la primera publicada que cubre específicamente el sector primario y la agricultura.

La NIC 41 – Agricultura se encarga de prescribir el tratamiento contable, la presentación de los estados financieros y la información relativa a la actividad agrícola.

Por lo tanto, el objetivo de esta norma contable es definir la contabilidad de la actividad agrícola. Es decir, la transformación de los activos biológicos, que son las plantas y animales vivos, en productos agrícolas, que son los productos que la empresa ha cosechado de los activos biológicos de su entidad;

Además, la norma exige, en general, la valoración de los activos biológicos al menor de los valores razonables de los gastos para su venta. Lo que demuestra que fue la NIC 41 la que introdujo un modelo de valor razonable para la contabilidad agrícola. Esto supuso un cambio importante respecto al modelo de costes tradicional que se aplicaba en el sector primario.

El pronunciamiento contable de la CPC que corresponde a la NIC 41

La apertura de los mercados financieros y contables fue una de las consecuencias de la globalización. La globalización es un término que describe el proceso de integración social, política, cultural y económica en todo el mundo.

Esta palabra muestra la creciente interdependencia que se da entre las economías y las poblaciones del mundo. Todo ello como consecuencia del comercio transfronterizo de bienes y servicios instigados por las asociaciones económicas que han facilitado estos movimientos.

Las asociaciones económicas sólo pueden establecerse gracias a la unificación y normalización del lenguaje contable. Así, todas las empresas, sus directivos y el mercado convergen en una única norma. Esto sólo fue posible gracias a las NIC hasta 2001 y a las NIIF después de 2001.

En Brasil, varias entidades se reunieron para formar el Comité de Pronunciamientos Contables, o CPC. Creado en 2005 mediante la Resolución CFC nº 1055/05, este comité estudia, prepara y emite documentos técnicos sobre contabilidad. Con el fin de difundir y permitir la emisión de normas en este ámbito. Y eso es normalizar las normas internacionales con la contabilidad brasileña.

Hay más de 50 pronunciamientos y cada uno es responsable de un tema importante para la contabilidad. Así, la que representa la NIC 41 – Agricultura es sobre los activos biológicos y los productos agrícolas es la CPC 29.

CPC 29 – Activos biológicos y productos agrícolas

Aprobado y emitido en 2009, el CPC 29 es el pronunciamiento técnico-contable brasileño responsable por el tratamiento contable y la divulgación de los productos agrícolas y los activos biológicos. Esto sólo ocurrió después de la aprobación de la Ley 11.638/07.

Brasil es un país conocido por sus materias primas y por exportarlas, así como por su sector primario. Por lo tanto, el CPC 29 es importante para dirigir y emitir información al sector rural brasileño.

Y, principalmente, tras esta norma brasileña, se cambió el método de medición que sólo verificaba la pérdida o el beneficio en la venta del activo. Ya que ese es el coste histórico que no tiene un valor tan fiable. Pero entonces estos activos empezaron a valorarse a su valor razonable menos su coste de venta. Tal y como postula la NIC 41.

Aplicación de la NIC 41

La NIC 41 se aplica a los activos biológicos para establecer el tratamiento contable de estos activos. Y esto durante su crecimiento, degeneración, producción y procreación. Es importante señalar que un activo biológico es un animal o una planta vivos.

La NIC 41 – Agricultura también se utiliza para la valoración inicial de los productos agrícolas en el momento de la cosecha. Por lo tanto, su aplicación real es para:

• Bienes biológicos, como plantas o animales vivos, por ejemplo una plantación de árboles o un huerto, plantas cultivadas, cerdos, ovejas y ganado vacuno, que se relacionan con su respectiva actividad agrícola. Como la ganadería, la silvicultura, los cultivos anuales o perennes y la piscicultura.
• Productos agrícolas en el punto de recogida;
• Subvenciones públicas relacionadas con los activos agrícolas.

¿A qué activos no se aplica la NIC 41?

Aunque algunos activos pueden interpretarse como activos biológicos, existen algunas excepciones a las que no se aplica la NIC 41. Lo son:

• Plantas portadoras relacionadas con la actividad agrícola(NIC 16);
• Los productos resultan de la transformación posterior a la cosecha, por ejemplo, la lana que se convierte en hilo y las uvas que se convierten en vino(NIC 2);
• Los terrenos en los que crecen, se regeneran y/o degeneran los activos biológicos (NIC 16, NIIF 16 y NIC 40);
• Cualquier activo intangible asociado a la actividad agrícola, como las licencias y los derechos(NIC 38);
• Actividad agrícola que no tiene una gestión o norma específica. Un ejemplo es la explotación de la pesca oceánica;
• Minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables que tampoco están cubiertos por una NIC.

¿Qué es una planta portadora?
Una planta portadora es una planta viva que se destina a la producción o al suministro de productos agrícolas. Así, este tipo de plantas y su plantación tienen su reconocimiento como propiedad, planta y equipo, ya que su uso es similar al de una máquina.

En otras palabras, la función de la máquina en una empresa como tal es la producción de la mercancía. Y del mismo modo, la función de la planta productora es la producción de bienes agrícolas. Con ello, sus tres características principales son:

• Se utilizan en la producción o el suministro de productos agrícolas;
• Se espera que culminen en productos durante más de un periodo;
• Tienen una remota posibilidad de que las empresas lo vendan como productos agrícolas.

Ejemplos de plantas portadoras

Las plantas portadoras son los arbustos de té, las vides de uva y los árboles de caucho. Al igual que una plantación de árboles que produce granos de café.

En el caso de los granos de café y otros ejemplos, cuando la plantación los produce, necesitan que la empresa los reconozca como activos biológicos hasta el momento de la cosecha. Desde ese momento de la cosecha se convierten en inventarios.

Al convertirse en existencias, las plantas al portador se contabilizan mediante el uso de la NIC 16. Para acumular el costo hasta el vencimiento y luego dejarlos sujetos a la depreciación y la pérdida.

Por lo tanto, también se aplica el modelo de reevaluación de las plantas portadoras. Y los productos agrícolas procedentes de ellos se contabilizan a través de la NIC 41 y la NIC 2.

NIC 16 y plantas portadoras

Una norma contable internacional que postula sobre las plantas al portador es la NIC 16. Por lo tanto, para que una planta esté dentro del ámbito de aplicación de esta norma, debe cumplir los siguientes requisitos:

• Se espera que la planta lleve a cabo el proceso de producción o suministro de productos agrícolas durante más de un período contable;
• La plantación debe producir bienes después de dos meses.
• La empresa espera que esta plantación tenga una vida útil de 10 meses y, después, el terreno se utilizará para otro fin.
• La propiedad no puede venderse como producto agrícola;
• Las plantas al portador deben reconocerse como existencias.

Reconocimiento según la NIC 41

Según la NIC 41, para que una empresa reconozca un activo como biológico, debe controlarlo como resultado de hechos pasados. Esto significa que este activo permite que haya beneficios económicos futuros para la empresa. Al igual que el valor razonable, o el coste del activo, se mide de forma fiable.

En consecuencia, la NIC 41 especifica las pruebas y las modalidades para que un activo biológico o un producto agrícola se reconozca en el estado de la situación financiera, lo que abarca tres cuestiones:

• Control: la empresa debe tener derechos de propiedad o de control similares a los de la propiedad que se derivan de un acontecimiento pasado;
• Valor: deben generarse beneficios económicos futuros para la empresa a partir de su propiedad o control del activo;
• Medición: el coste o el valor razonable del activo puede medirse con fiabilidad.

Valoración de los activos biológicos y de los productos agrícolas según la NIC 41

Para contabilizar y medir un activo biológico, deben seguir la NIC 41 y tener los siguientes requisitos contables:

• En el caso de las plantas portadoras, debe utilizarse la contabilidad demostrada por la norma internacional NIC 16;
• La valoración de otros activos biológicos utiliza el valor razonable más bajo de los costes de venta;
• La valoración de los productos agrícolas en el momento de la cosecha también utiliza el valor razonable más bajo de los costes de venta;
• Cualquier cambio en el valor razonable de los activos biológicos debe incluir su beneficio o pérdida;
• El cálculo de los activos biológicos ligados a la tierra se mide por separado de la medición de la tierra.

Esto significa que un activo biológico se mide en el momento de su reconocimiento inicial y al final de cada ejercicio. Y eso a través de su valor razonable menos los costes de venta. Sin embargo, esto no ocurrirá si la medición del valor razonable no es fiable.

En relación con los productos agrícolas, su valoración se produce por su valor razonable menos los costes de venta en el momento de la cosecha. Sin embargo, dado que los productos cosechados son una mercancía comercializable, no existe una excepción de fiabilidad de medición para los productos.

Valor razonable

El valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola se caracteriza por su precio de mercado menos los costes de venta. Se subraya que los costes de venta incluyen las comisiones, los gastos de transferencia y los impuestos y tasas.

Esto significa que todos los costes relacionados con los activos biológicos y los productos agrícolas que demuestra la NIC 41 se miden a su valor razonable. De modo que se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos, además de considerar sus costes para la compra de activos biológicos.

En consecuencia, la NIC 41 asume que el valor razonable se mide de forma fiable para la mayoría de los activos biológicos. Excepto que esta presunción es refutada por un activo biológico que, cuando se reconoce inicialmente, no tiene un precio de mercado cotizado en un mercado activo. Que se determine que las mediciones alternativas del valor razonable no son en absoluto fiables.

En aquellos casos en los que el valor razonable no es fiable, el activo se valora por su coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. Pero la empresa debe seguir valorando el resto de sus activos biológicos a su valor razonable y sin coste de venta.

Si las circunstancias de estos activos cambian y su valor razonable es fiable, habrá que calcularlo de la misma manera que los demás. Al valor razonable menos los costes de venta.

Subvenciones del Gobierno

La NIC 41 también informa sobre el reconocimiento de las subvenciones públicas. Las subvenciones que establecen relaciones con activos biológicos que se valoran a su valor razonable menos los costes de venta se identifican como ingresos cuando la subvención es exigible.

Por lo tanto, las subvenciones condicionadas sólo se distinguen como ingresos cuando se cumplen las condiciones asociadas a la subvención.

Ganancias y pérdidas

Todo activo biológico o producto agrícola genera una ganancia o una pérdida. En consecuencia, la ganancia por el reconocimiento inicial de los activos biológicos a su coste de venta razonable, y los cambios en el valor razonable menos los costes de venta de los activos biológicos durante un periodo, se incluyen en el resultado.

Además, una ganancia en el reconocimiento inicial en el resultado de la cosecha de productos agrícolas a valor razonable menos los costes de venta se incluye en el resultado del periodo en el que se produce.

La NIC 41 y su importancia para la contabilidad

La NIC 41 se ocupa de las pérdidas y ganancias y de la imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable. Además de proporcionar normas para las subvenciones del gobierno que se relacionan con los activos biológicos. Por lo tanto, es muy importante para las empresas del sector primario que trabajan con la agricultura y la producción agrícola y este tipo de activos.

Sin embargo, esta norma contable internacional tiene varios puntos e información que requieren atención. Lo que hace imprescindible que una empresa que trabaje en este sector conozca las NIC y su información.

Por ello, cualquiera de estas empresas debe buscar un servicio de asesoramiento contable especializado. Y el objetivo es aplicar correctamente todas las definiciones de la NIC 41, principalmente en relación con la valoración de los activos biológicos y los productos agrícolas.

El grupo CPCON es una empresa que lleva más de diez años ofreciendo servicios de asesoramiento contable a las empresas. No son sólo de Brasil, sino de todo el continente americano. Y estos servicios contables son muy amplios, desde los servicios patrimoniales hasta la asistencia en la aplicación de las normas contables. Incluyendo la NIC 41 y lo que postula para los productos agrícolas y los activos biológicos, y la agricultura en su conjunto.

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